在學習(xí)稅收政策中，我們經常會看(kàn)到「減除」、「扣除」、「扣減」、「抵扣」、「抵減」、「抵免」等術語，它們共同的(de)含義是表示減少，但(dàn)它們的(de)用途和(hé)區(qū)别您知道(dào)嗎(ma)？

      今天我們先看(kàn)看(kàn)「減除」和(hé)「扣除」。

減除

     主要用于企業(yè)所得稅、個(gè)人(rén)所得稅、土(tǔ)地(dì)增值稅政策中應納稅所得額和(hé)增值額的(de)确定。

      1、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條：

       企業(yè)每一納稅年(nián)度的(de)收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的(de)以前年(nián)度虧損後的(de)餘額，為(wèi)應納稅所得額。　

      2、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)個(gè)人(rén)所得稅法》第六條：

應納稅所得額的(de)計(jì)算(suàn)：
 一、工(gōng)資、薪金(jīn)所得，以每月(yuè)收入額減除費(fèi)用三千五百元後的(de)餘額，為(wèi)應納稅所得額。 

       3、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)土(tǔ)地(dì)增值稅暫行條例》第四條：

       納稅人(rén)轉讓房(fáng)地(dì)産所取得的(de)收入減除本條例第六條規定扣除項目金(jīn)額後的(de)餘額，為(wèi)增值額。

       此外(wài)，「減除」術語亦用于部分流轉稅（費(fèi)）政策條款中：

       4、《營業(yè)稅改征增值稅試點有(yǒu)關事(shì)項的(de)規定》（财稅〔2016〕36号發布）第一條第（十三）款第2項：

       試點納稅人(rén)發生(shēng)應稅行為(wèi)，在納入營改增試點之日(rì)前已繳納營業(yè)稅，營改增試點後因發生(shēng)退款減除營業(yè)額的(de)，應當向原主管地(dì)稅機(jī)關申請退還(hái)已繳納的(de)營業(yè)稅。

       5、《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有(yǒu)關文(wén)化(huà)事(shì)業(yè)建設費(fèi)政策及征收管理(lǐ)問(wèn)題的(de)通(tōng)知 》（财稅〔2016〕25号 ） 第三條：

       繳納文(wén)化(huà)事(shì)業(yè)建設費(fèi)的(de)單位（以下(xià)簡稱繳納義務人(rén)）應按照(zhào)提供廣告服務取得的(de)計(jì)費(fèi)銷售額和(hé)3%的(de)費(fèi)率計(jì)算(suàn)應繳費(fèi)額，計(jì)算(suàn)公式如下(xià)： 

       應繳費(fèi)額＝計(jì)費(fèi)銷售額×3%

       計(jì)費(fèi)銷售額，為(wèi)繳納義務人(rén)提供廣告服務取得的(de)全部含稅價款和(hé)價外(wài)費(fèi)用，減除支付給其他(tā)廣告公司或廣告發布者的(de)含稅廣告發布費(fèi)後的(de)餘額。

扣除  

       主要用于企業(yè)所得稅、個(gè)人(rén)所得稅、土(tǔ)地(dì)增值稅應納稅所得額、增值額的(de)确定，以及增值稅的(de)差額計(jì)稅。

       1、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條：

       企業(yè)實際發生(shēng)的(de)與取得收入有(yǒu)關的(de)、合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、費(fèi)用、稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支出，準予在計(jì)算(suàn)應納稅所得額時(shí)扣除。

       2、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)個(gè)人(rén)所得稅法》第六條：

個(gè)人(rén)将其所得對(duì)教育事(shì)業(yè)和(hé)其他(tā)公益事(shì)業(yè)捐贈的(de)部分，按照(zhào)國(guó)務院有(yǒu)關規定從(cóng)應納稅所得中扣除。 

       3、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)土(tǔ)地(dì)增值稅暫行條例》第六條：

       計(jì)算(suàn)增值額的(de)扣除項目：

       （一）取得土(tǔ)地(dì)使用權所支付的(de)金(jīn)額；
       （二）開(kāi)發土(tǔ)地(dì)的(de)成本、費(fèi)用；
       （三）新建房(fáng)及配套設施的(de)成本、費(fèi)用，或者舊(jiù)房(fáng)及建築物(wù)的(de)評估價格；
       （四）與轉讓房(fáng)地(dì)産有(yǒu)關的(de)稅金(jīn)；
       （五）财政部規定的(de)其他(tā)扣除項目。

       4、《營業(yè)稅改征增值稅試點有(yǒu)關事(shì)項的(de)規定》（财稅〔2016〕36号發布）第一條第（三）款第3項：

       金(jīn)融商品轉讓，按照(zhào)賣出價扣除買入價後的(de)餘額為(wèi)銷售額。

小(xiǎo)結與啓示

       「減除」和(hé)「扣除」對(duì)應的(de)都(dōu)是收入、費(fèi)用、銷售額等價稅合計(jì)總額口徑，而不是稅額口徑。

       「減除」是動詞，表示A-B，減數與被減數通(tōng)常為(wèi)性質不同的(de)項目，如收入和(hé)費(fèi)用，但(dàn)二者在稅法上(shàng)通(tōng)常存在一定的(de)邏輯關系，如收入和(hé)費(fèi)用是确定應納稅所得額的(de)基礎。

       在所得稅和(hé)土(tǔ)增稅政策中，「扣除」與「減除」的(de)含義沒有(yǒu)實質的(de)區(qū)别，隻是在表述方式上(shàng)有(yǒu)所不同，一個(gè)是A減除B，一個(gè)是B可以在A中扣除。

       「扣除」除了動詞以外(wài)，還(hái)可以用作(zuò)名詞，比如「各項扣除」、「扣除項目」等。

       本次營改增，「扣除」大量用于增值稅差額計(jì)稅情形，營改增中的(de)「被扣除項」是收入項目，即收取的(de)全部價款和(hé)價外(wài)費(fèi)用，「扣除項」是成本項目，即支付的(de)含稅成本。

       在稅務管理(lǐ)方面，「扣除」項目有(yǒu)些适用差額開(kāi)票(piào)，有(yǒu)些适用全額開(kāi)票(piào)；納稅申報時(shí)需要先填報納稅申報表附列資料（三），然後将有(yǒu)關數據帶入附列資料（一）。  

   在會計(jì)核算(suàn)方面

       一般納稅人(rén)适用一般計(jì)稅方法計(jì)稅且允許差額扣除的(de)，差額部分對(duì)應的(de)稅額計(jì)入「應交稅費(fèi)—應交增值稅（銷項稅額抵減）」科(kē)目借方，同時(shí)沖減成本。

       一般納稅人(rén)适用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅且允許差額扣除的(de)，差額部分對(duì)應的(de)稅額，計(jì)入「應交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅」科(kē)目借方，同時(shí)沖減成本。