為(wèi)落實《國(guó)務院關于印發〈推動大規模設備更新和(hé)消費(fèi)品以舊(jiù)換新行動方案〉的(de)通(tōng)知》（國(guó)發〔2024〕7号）要求，實行資源回收企業(yè)向自(zì)然人(rén)報廢産品出售者“反向開(kāi)票(piào)”，4月(yuè)25日(rì)，稅務總局制發了《國(guó)家(jiā)稅務總局關于資源回收企業(yè)向自(zì)然人(rén)報廢産品出售者“反向開(kāi)票(piào)”有(yǒu)關事(shì)項的(de)公告》（2024年(nián)第5号，以下(xià)簡稱5号公告）。現(xiàn)解讀如下(xià)：


一、自(zì)然人(rén)報廢産品出售者包括哪些？收購報廢産品後再銷售的(de)自(zì)然人(rén)，是否包括在內(nèi)？


答(dá)：按照(zhào)現(xiàn)行發票(piào)管理(lǐ)制度規定，增值稅一般納稅人(rén)和(hé)小(xiǎo)規模納稅人(rén)銷售報廢産品，可以自(zì)行開(kāi)具發票(piào)；自(zì)然人(rén)銷售報廢産品（包括銷售自(zì)己使用過的(de)報廢産品，或者銷售收購的(de)報廢産品）可以向稅務機(jī)關申請代開(kāi)發票(piào)，已經實現(xiàn)了報廢産品流通(tōng)環節合規開(kāi)、受票(piào)的(de)覆蓋。5号公告落實黨中央、國(guó)務院決策部署，實行資源回收企業(yè)向自(zì)然人(rén)報廢産品出售者“反向開(kāi)票(piào)”，是為(wèi)了進一步提升資源回收企業(yè)向自(zì)然人(rén)收購報廢産品時(shí)取得發票(piào)的(de)便利性。


5号公告所稱自(zì)然人(rén)報廢産品出售者（以下(xià)簡稱出售者）既包括銷售自(zì)己使用過的(de)報廢産品的(de)自(zì)然人(rén)，也包括銷售收購的(de)報廢産品的(de)自(zì)然人(rén)，且自(zì)然人(rén)應符合連續不超過12個(gè)月(yuè)“反向開(kāi)票(piào)”累計(jì)銷售額不超過500萬元的(de)條件(jiàn)。這(zhè)裏的(de)“反向開(kāi)票(piào)”累計(jì)銷售額，包括多個(gè)資源回收企業(yè)向同一自(zì)然人(rén)“反向開(kāi)票(piào)”的(de)銷售額。


為(wèi)規範市(shì)場(chǎng)和(hé)稅收秩序，5号公告還(hái)規定，自(zì)然人(rén)銷售報廢産品連續12個(gè)月(yuè)“反向開(kāi)票(piào)”累計(jì)銷售額超過500萬元的(de)，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開(kāi)票(piào)”。資源回收企業(yè)應當引導持續從(cóng)事(shì)報廢産品出售業(yè)務的(de)自(zì)然人(rén)依法辦理(lǐ)經營主體(tǐ)登記，按照(zhào)規定自(zì)行開(kāi)具發票(piào)。


舉例說(shuō)明(míng)：


情形一：資源回收企業(yè)A公司已取得“反向開(kāi)票(piào)”資格。2024年(nián)7月(yuè)至10月(yuè)，自(zì)然人(rén)甲收購的(de)廢紙，全部銷售給A公司，每月(yuè)銷售一次，各月(yuè)不含稅銷售額分别為(wèi)200萬元、200萬元、100萬元和(hé)200萬元。除此之外(wài)，自(zì)然人(rén)甲未發生(shēng)其他(tā)銷售報廢産品業(yè)務。2024年(nián)7月(yuè)至9月(yuè)，自(zì)然人(rén)甲銷售報廢産品的(de)累計(jì)銷售額為(wèi)500萬元，符合5号公告相(xiàng)關條件(jiàn)，A公司可向其“反向開(kāi)票(piào)”。但(dàn)在2024年(nián)10月(yuè)，自(zì)然人(rén)甲再次向A公司銷售廢紙時(shí)，因其連續不超過12個(gè)月(yuè)銷售報廢産品的(de)累計(jì)銷售額超過500萬元，不再符合5号公告的(de)相(xiàng)關規定，A公司不得再向其“反向開(kāi)票(piào)”。同時(shí)，自(zì)然人(rén)甲可依法辦理(lǐ)經營主體(tǐ)登記，按照(zhào)規定自(zì)行開(kāi)具發票(piào)。


情形二：資源回收企業(yè)A公司、C公司均已取得“反向開(kāi)票(piào)”資格。自(zì)然人(rén)甲于2024年(nián)8月(yuè)向資源回收企業(yè)A公司銷售廢紙，不含稅銷售額為(wèi)280萬元，A公司已向其“反向開(kāi)票(piào)”；自(zì)然人(rén)甲于2024年(nián)9月(yuè)向資源回收企業(yè)B公司銷售廢紙，不含稅銷售額為(wèi)50萬元，B公司因不符合“反向開(kāi)票(piào)”條件(jiàn)，未取得“反向開(kāi)票(piào)”資格，未向自(zì)然人(rén)甲“反向開(kāi)票(piào)”，自(zì)然人(rén)甲向稅務機(jī)關申請代開(kāi)發票(piào)；2024年(nián)10月(yuè)，自(zì)然人(rén)甲向C公司銷售廢紙，不含稅銷售額為(wèi)200萬元。除此之外(wài)，自(zì)然人(rén)甲未發生(shēng)其他(tā)銷售報廢産品業(yè)務。2024年(nián)10月(yuè)，自(zì)然人(rén)甲向C公司銷售廢紙時(shí)，因其連續不超過12個(gè)月(yuè)“反向開(kāi)票(piào)”業(yè)務中銷售報廢産品的(de)累計(jì)銷售額未達到500萬元（280＋200=480萬元），因此，C公司向自(zì)然人(rén)甲收購廢紙，可以向其“反向開(kāi)票(piào)”。


二、實行“反向開(kāi)票(piào)”的(de)資源回收企業(yè)應符合什麽條件(jiàn)？


答(dá)：實行“反向開(kāi)票(piào)”的(de)資源回收企業(yè)，應當符合以下(xià)三項條件(jiàn)之一，且實際從(cóng)事(shì)資源回收業(yè)務：


（一）從(cóng)事(shì)危險廢物(wù)收集的(de)，應當符合國(guó)家(jiā)危險廢物(wù)經營許可證管理(lǐ)辦法的(de)要求，取得危險廢物(wù)經營許可證；


（二）從(cóng)事(shì)報廢機(jī)動車回收的(de)，應當符合國(guó)家(jiā)商務主管部門出台的(de)報廢機(jī)動車回收管理(lǐ)辦法要求，取得報廢機(jī)動車回收拆解企業(yè)資質認定證書(shū)；


（三）除危險廢物(wù)、報廢機(jī)動車外(wài)，其他(tā)資源回收企業(yè)應當符合國(guó)家(jiā)商務主管部門出台的(de)再生(shēng)資源回收管理(lǐ)辦法要求，進行經營主體(tǐ)登記，并在商務部門完成再生(shēng)資源回收經營者備案。


另外(wài)，實行“反向開(kāi)票(piào)”的(de)資源回收企業(yè)，包括單位和(hé)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶。即，從(cóng)事(shì)資源回收業(yè)務的(de)符合上(shàng)述條件(jiàn)的(de)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶也可以申請“反向開(kāi)票(piào)”。


三、符合條件(jiàn)的(de)資源回收企業(yè)應如何申請“反向開(kāi)票(piào)”？


答(dá)：資源回收企業(yè)需要“反向開(kāi)票(piào)”的(de)，應當向主管稅務機(jī)關提交《資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票(piào)”申請表》，申請表內(nèi)容包括：“反向開(kāi)票(piào)”申請時(shí)間(jiān)、回收報廢産品類别、銷售報廢産品适用增值稅計(jì)稅方法等。同時(shí)，需提供危險廢物(wù)經營許可證或報廢機(jī)動車回收拆解企業(yè)資質認定證書(shū)或商務部門再生(shēng)資源回收經營者備案登記證明(míng)。


四、“報廢産品”類編碼的(de)适用範圍是什麽？


答(dá)：為(wèi)推行資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票(piào)”，稅務總局更新了《商品和(hé)服務稅收分類編碼表》，增加了“報廢産品”類編碼，下(xià)設十類報廢産品編碼（具體(tǐ)包括廢鋼鐵(tiě)、廢有(yǒu)色金(jīn)屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電(diàn)器(qì)電(diàn)子(zǐ)産品、報廢機(jī)動車、廢舊(jiù)紡織品、廢玻璃、廢電(diàn)池）以及“其他(tā)報廢産品”類編碼。資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票(piào)”時(shí)，以及納稅人(rén)銷售報廢産品自(zì)行開(kāi)具發票(piào)時(shí)，均應當在“報廢産品”類編碼中選擇正确的(de)編碼。如果銷售的(de)報廢産品不屬于上(shàng)述十類報廢産品，應當在“其他(tā)報廢産品”類編碼中選擇對(duì)應的(de)編碼，還(hái)需要填寫報廢産品的(de)具體(tǐ)品名。


稅務總局将根據需要，适時(shí)對(duì)《商品和(hé)服務稅收分類編碼表》進行優化(huà)調整，并在開(kāi)票(piào)系統中及時(shí)更新，涉及重要調整的(de)，适時(shí)予以公布。


五、實行“反向開(kāi)票(piào)”的(de)資源回收企業(yè)可開(kāi)具什麽發票(piào)？


答(dá)：考慮到納稅人(rén)需要發票(piào)進行所得稅稅前扣除，适用增值稅一般計(jì)稅方法的(de)納稅人(rén)還(hái)需要增值稅專用發票(piào)抵扣進項稅額的(de)實際情況，因此，如資源回收企業(yè)屬于适用增值稅一般計(jì)稅方法的(de)增值稅一般納稅人(rén)，可反向開(kāi)具增值稅專用發票(piào)和(hé)普通(tōng)發票(piào)；如屬于增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)，或者選擇适用增值稅簡易計(jì)稅方法的(de)增值稅一般納稅人(rén)，可反向開(kāi)具普通(tōng)發票(piào)，不得反向開(kāi)具增值稅專用發票(piào)。資源回收企業(yè)銷售報廢産品，增值稅計(jì)稅方法發生(shēng)變更的(de)，應當申請對(duì)“反向開(kāi)票(piào)”的(de)票(piào)種進行調整，并根據選擇适用的(de)增值稅計(jì)稅方法正确開(kāi)具發票(piào)。資源回收企業(yè)可以按規定抵扣反向開(kāi)具的(de)增值稅專用發票(piào)上(shàng)注明(míng)的(de)稅款。


情形一：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人(rén)，其銷售報廢産品選擇适用增值稅一般計(jì)稅方法，已取得“反向開(kāi)票(piào)”資格。2024年(nián)6月(yuè)，A公司向銷售報廢産品的(de)自(zì)然人(rén)甲收購廢塑料，收購金(jīn)額為(wèi)202萬元。對(duì)于上(shàng)述收購業(yè)務，A公司選擇反向開(kāi)具增值稅專用發票(piào)，發票(piào)上(shàng)注明(míng)不含稅銷售額200萬元，稅額2萬元。則A公司在計(jì)算(suàn)2024年(nián)6月(yuè)所屬期增值稅應納稅額時(shí)，可按規定抵扣上(shàng)述進項稅額2萬元。


情形二：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人(rén)，其銷售報廢産品選擇适用增值稅簡易計(jì)稅方法，已取得“反向開(kāi)票(piào)”資格。2024年(nián)7月(yuè)，A公司向銷售報廢産品的(de)自(zì)然人(rén)甲收購廢塑料，收購金(jīn)額為(wèi)101萬元。對(duì)于上(shàng)述收購業(yè)務，由于A公司已選擇适用增值稅簡易計(jì)稅方法，因此隻能向自(zì)然人(rén)甲反向開(kāi)具普通(tōng)發票(piào)，不得反向開(kāi)具增值稅專用發票(piào)。


六、資源回收企業(yè)中的(de)增值稅一般納稅人(rén)，選擇适用增值稅簡易計(jì)稅方法後，能否變更增值稅計(jì)稅方法？


答(dá)：資源回收企業(yè)中的(de)增值稅一般納稅人(rén)銷售報廢産品，在5号公告施行前已按有(yǒu)關規定選擇适用增值稅簡易計(jì)稅方法的(de)，可以在2024年(nián)7月(yuè)31日(rì)前改為(wèi)選擇适用增值稅一般計(jì)稅方法。除上(shàng)述情形外(wài)，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計(jì)稅方法計(jì)算(suàn)繳納增值稅後，36個(gè)月(yuè)內(nèi)不得變更；變更為(wèi)增值稅一般計(jì)稅方法後，36個(gè)月(yuè)內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計(jì)稅方法。


舉例說(shuō)明(míng)：


情形一：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人(rén)，自(zì)2023年(nián)1月(yuè)起，從(cóng)事(shì)銷售報廢産品業(yè)務選擇适用增值稅簡易計(jì)稅方法，并于2024年(nián)4月(yuè)30日(rì)取得“反向開(kāi)票(piào)”資格。A公司根據實際經營情況，于2024年(nián)7月(yuè)1日(rì)起改為(wèi)選擇适用增值稅一般計(jì)稅方法。此後，如A公司需再次選擇适用增值稅簡易計(jì)稅方法，則必須在選擇适用增值稅一般計(jì)稅方法滿36個(gè)月(yuè)，即2027年(nián)6月(yuè)30日(rì)（2024年(nián)7月(yuè)1日(rì)至2027年(nián)6月(yuè)30日(rì)共計(jì)36個(gè)月(yuè)）後方可重新選擇适用增值稅簡易計(jì)稅方法。


情形二：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人(rén)，自(zì)2023年(nián)1月(yuè)起，從(cóng)事(shì)銷售報廢産品業(yè)務選擇适用增值稅簡易計(jì)稅方法，并于2024年(nián)4月(yuè)30日(rì)取得“反向開(kāi)票(piào)”資格。如A公司在2024年(nián)7月(yuè)31日(rì)前未改為(wèi)選擇适用增值稅一般計(jì)稅方法，而是繼續選擇适用增值稅簡易計(jì)稅方法，則必須在選擇适用增值稅簡易計(jì)稅方法滿36個(gè)月(yuè)，即2025年(nián)12月(yuè)31日(rì)（2023年(nián)1月(yuè)1日(rì)至2025年(nián)12月(yuè)31日(rì)共計(jì)36個(gè)月(yuè)）後方可選擇适用增值稅一般計(jì)稅方法。


七、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票(piào)”後，需要開(kāi)具紅字發票(piào)的(de)如何處理(lǐ)？


答(dá)：資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票(piào)”後，發生(shēng)銷售退回、開(kāi)票(piào)有(yǒu)誤、銷售折讓等情形，需要通(tōng)過增值稅發票(piào)管理(lǐ)系統開(kāi)具紅字增值稅專用發票(piào)的(de)，由資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發票(piào)信息表》；需要通(tōng)過電(diàn)子(zǐ)發票(piào)服務平台開(kāi)具紅字增值稅專用發票(piào)或普通(tōng)發票(piào)的(de)，由資源回收企業(yè)填開(kāi)《紅字發票(piào)信息确認單》。資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發票(piào)信息表》或《紅字發票(piào)信息确認單》時(shí)，應當填寫對(duì)應的(de)藍(lán)字發票(piào)信息，紅字發票(piào)需與原藍(lán)字發票(piào)一一對(duì)應。


八、出售者通(tōng)過“反向開(kāi)票(piào)”銷售報廢産品，可以享受哪些增值稅優惠政策？


答(dá)：出售者通(tōng)過“反向開(kāi)票(piào)”銷售報廢産品，可按規定享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)月(yuè)銷售額10萬元以下(xià)免征增值稅和(hé)3%征收率減按1%計(jì)算(suàn)繳納增值稅等稅費(fèi)優惠政策。後續如小(xiǎo)規模納稅人(rén)相(xiàng)關稅費(fèi)優惠政策調整，按照(zhào)調整後的(de)政策執行。


需要注意的(de)是，出售者應以每月(yuè)通(tōng)過“反向開(kāi)票(piào)”銷售報廢産品的(de)累計(jì)銷售額作(zuò)為(wèi)依據，判斷能否适用上(shàng)述增值稅優惠政策，可能涉及多個(gè)資源回收企業(yè)向其“反向開(kāi)票(piào)”的(de)銷售額。


舉例說(shuō)明(míng)：


情形一：2024年(nián)5月(yuè)，自(zì)然人(rén)甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金(jīn)屬，不含稅銷售額為(wèi)3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金(jīn)屬，不含稅銷售額為(wèi)4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金(jīn)屬，不含稅銷售額為(wèi)2萬元。上(shàng)述資源回收企業(yè)均已取得“反向開(kāi)票(piào)”資格，且向自(zì)然人(rén)甲反向開(kāi)具了普通(tōng)發票(piào)。該自(zì)然人(rén)2024年(nián)5月(yuè)通(tōng)過“反向開(kāi)票(piào)”銷售報廢産品的(de)月(yuè)銷售額合計(jì)9萬元，未超過月(yuè)銷售額10萬元的(de)标準，可以适用小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅政策，A公司、B公司、C公司隻需為(wèi)自(zì)然人(rén)甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報，無需繳納增值稅及附加稅費(fèi)。


情形二：2024年(nián)5月(yuè)，自(zì)然人(rén)甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金(jīn)屬，不含稅銷售額為(wèi)3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金(jīn)屬，不含稅銷售額為(wèi)4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金(jīn)屬，不含稅銷售額為(wèi)5萬元。上(shàng)述資源回收企業(yè)均已取得“反向開(kāi)票(piào)”資格，且向自(zì)然人(rén)甲反向開(kāi)具了普通(tōng)發票(piào)。該自(zì)然人(rén)2024年(nián)5月(yuè)通(tōng)過“反向開(kāi)票(piào)”銷售報廢産品的(de)月(yuè)銷售額合計(jì)12萬元，超過月(yuè)銷售額10萬元的(de)标準，不适用小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅政策。但(dàn)是，自(zì)然人(rén)甲銷售廢金(jīn)屬仍可以适用小(xiǎo)規模納稅人(rén)3%征收率減按1%計(jì)算(suàn)繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自(zì)然人(rén)甲“反向開(kāi)票(piào)”，因此需根據自(zì)身(shēn)“反向開(kāi)票(piào)”金(jīn)額為(wèi)自(zì)然人(rén)甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報，并按規定繳納代辦稅費(fèi)。A公司需代辦申報并繳納增值稅為(wèi)3萬元×1%=0.03萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為(wèi)4萬元×1%=0.04萬元，C公司需代辦申報并繳納增值稅為(wèi)5萬元×1%=0.05萬元，附加稅費(fèi)按現(xiàn)行規定代辦申報并繳納。


情形三：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開(kāi)票(piào)”資格。2024年(nián)5月(yuè)，自(zì)然人(rén)甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金(jīn)屬，不含稅銷售額為(wèi)3萬元，由A公司反向開(kāi)具了普通(tōng)發票(piào)。自(zì)然人(rén)甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金(jīn)屬，不含稅銷售額為(wèi)4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人(rén)，選擇适用增值稅一般計(jì)稅方法，經雙方協商後由B公司反向開(kāi)具了征收率為(wèi)1%的(de)增值稅專用發票(piào)。自(zì)然人(rén)甲2024年(nián)5月(yuè)通(tōng)過“反向開(kāi)票(piào)”銷售報廢産品的(de)月(yuè)銷售額合計(jì)7萬元，未超過月(yuè)銷售額10萬元的(de)标準，符合小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅政策條件(jiàn)。由于自(zì)然人(rén)甲向B公司銷售廢金(jīn)屬的(de)業(yè)務選擇放(fàng)棄享受免稅政策，應按B公司反向開(kāi)具的(de)增值稅專用發票(piào)的(de)金(jīn)額和(hé)征收率計(jì)算(suàn)繳納增值稅，由B公司代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報，并按規定繳納代辦稅費(fèi)，其他(tā)業(yè)務仍可享受免稅政策。綜上(shàng)，A公司隻需為(wèi)自(zì)然人(rén)甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報，無需繳納增值稅及附加稅費(fèi)；B公司需代辦申報并繳納增值稅為(wèi)4萬元×1%=0.04萬元，附加稅費(fèi)按現(xiàn)行規定代辦申報并繳納。


情形四：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開(kāi)票(piào)”資格。2024年(nián)5月(yuè)，自(zì)然人(rén)甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金(jīn)屬，不含稅銷售額為(wèi)8萬元，由A公司反向開(kāi)具了普通(tōng)發票(piào)。自(zì)然人(rén)甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金(jīn)屬，不含稅銷售額為(wèi)4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人(rén)，選擇适用增值稅一般計(jì)稅方法，經雙方協商後由B公司反向開(kāi)具了征收率為(wèi)3%的(de)增值稅專用發票(piào)。自(zì)然人(rén)甲2024年(nián)5月(yuè)通(tōng)過“反向開(kāi)票(piào)”銷售報廢産品的(de)月(yuè)銷售額合計(jì)12萬元，超過了月(yuè)銷售額10萬元的(de)标準，不适用小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅政策。由于A公司、B公司均向自(zì)然人(rén)甲“反向開(kāi)票(piào)”，因此需根據自(zì)身(shēn)“反向開(kāi)票(piào)”金(jīn)額為(wèi)自(zì)然人(rén)甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報，并按規定繳納代辦稅費(fèi)。同時(shí)，自(zì)然人(rén)甲向B公司銷售廢金(jīn)屬的(de)業(yè)務，選擇放(fàng)棄享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)3%征收率減按1%計(jì)算(suàn)繳納增值稅政策，應按B公司反向開(kāi)具的(de)增值稅專用發票(piào)的(de)金(jīn)額和(hé)征收率計(jì)算(suàn)繳納增值稅。綜上(shàng)，A公司需代辦申報并繳納增值稅為(wèi)8萬元×1%=0.08萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為(wèi)4萬元×3%=0.12萬元，附加稅費(fèi)按現(xiàn)行規定代辦申報并繳納。


九、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票(piào)”時(shí)，如何代辦出售者的(de)經營所得個(gè)人(rén)所得稅？


答(dá)：出售者按照(zhào)銷售額（不含增值稅）的(de)0.5%預繳經營所得個(gè)人(rén)所得稅，由資源回收企業(yè)在“反向開(kāi)票(piào)”時(shí)按規定代辦申報事(shì)項、繳納代辦稅費(fèi)。


十、實行“反向開(kāi)票(piào)”的(de)資源回收企業(yè)應如何進行代辦申報事(shì)項、繳納代辦稅費(fèi)？


答(dá)：實行“反向開(kāi)票(piào)”的(de)資源回收企業(yè)，應按照(zhào)規定在“反向開(kāi)票(piào)”的(de)次月(yuè)申報期內(nèi)，向企業(yè)所在地(dì)主管稅務機(jī)關報送《代辦稅費(fèi)報告表》和(hé)《代辦稅費(fèi)明(míng)細報告表》，繳納代辦的(de)增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人(rén)所得稅。


十一、出售者應如何自(zì)行辦理(lǐ)經營所得個(gè)人(rén)所得稅年(nián)度彙算(suàn)清繳申報？


答(dá)：出售者需要在次年(nián)3月(yuè)31日(rì)前自(zì)行向經營管理(lǐ)所在地(dì)主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)經營所得彙算(suàn)清繳。其中，出售者沒有(yǒu)投資個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶、個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)的(de)，以經常居住地(dì)為(wèi)經營管理(lǐ)所在地(dì)。出售者還(hái)同時(shí)投資個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶、個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)的(de)，分别向經常居住地(dì)、被投資企業(yè)所在地(dì)主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)經營所得彙算(suàn)清繳後，選擇向其中一處被投資單位所在地(dì)主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)經營所得年(nián)度彙總申報。


十二、“反向開(kāi)票(piào)”的(de)資源回收企業(yè)，能否按規定就“反向開(kāi)票(piào)”部分對(duì)應的(de)銷售額享受資源綜合利用産品和(hé)勞務增值稅即征即退政策？


答(dá)：資源回收企業(yè)從(cóng)事(shì)《資源綜合利用産品和(hé)勞務增值稅優惠目錄（2022年(nián)版）》所列的(de)資源綜合利用項目，其反向開(kāi)具的(de)發票(piào)屬于《财政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的(de)公告》（2021年(nián)第40号）第三條第二項第1點所述“從(cóng)銷售方取得增值稅發票(piào)”，因此，“反向開(kāi)票(piào)”部分對(duì)應的(de)銷售額可以按規定享受資源綜合利用産品和(hé)勞務增值稅即征即退政策。


舉例說(shuō)明(míng)：


資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人(rén)，其經營範圍為(wèi)收購廢鋼鐵(tiě)用于生(shēng)産煉鋼爐料，生(shēng)産工(gōng)藝符合《資源綜合利用産品和(hé)勞務增值稅優惠目錄（2022年(nián)版）》規定的(de)技(jì)術标準和(hé)相(xiàng)關條件(jiàn)，且已取得“反向開(kāi)票(piào)”資格。2024年(nián)6月(yuè)，A公司銷售煉鋼爐料的(de)不含稅銷售額為(wèi)1500萬元，除購進廢鋼鐵(tiě)外(wài)，其他(tā)可抵扣進項稅額合計(jì)12萬元。A公司當月(yuè)購進3批次廢鋼鐵(tiě)，其中，向自(zì)然人(rén)甲收購廢鋼鐵(tiě)，收購金(jīn)額為(wèi)505萬元，不含稅銷售額為(wèi)500萬元，已向其反向開(kāi)具了增值稅專用發票(piào)，注明(míng)稅款5萬元；向自(zì)然人(rén)乙收購廢鋼鐵(tiě)，收購金(jīn)額為(wèi)202萬元，不含稅銷售額為(wèi)200萬元，因自(zì)然人(rén)乙不符合條件(jiàn)，未向其“反向開(kāi)票(piào)”，也未取得代開(kāi)的(de)發票(piào)；向小(xiǎo)規模納稅人(rén)B公司購進廢鋼鐵(tiě)并取得增值稅專用發票(piào)，購進金(jīn)額為(wèi)303萬元，不含稅銷售額為(wèi)300萬元，增值稅專用發票(piào)注明(míng)稅款3萬元。A公司向自(zì)然人(rén)甲收購廢鋼鐵(tiě)和(hé)向B公司購進廢鋼鐵(tiě)，均取得符合政策規定的(de)發票(piào)；向自(zì)然人(rén)乙收購廢鋼鐵(tiě)屬于應當取得但(dàn)未取得發票(piào)，該部分廢鋼鐵(tiě)對(duì)應産品的(de)銷售收入不得适用資源綜合利用産品增值稅即征即退政策。因此計(jì)算(suàn)即征即退政策的(de)可申請退稅額時(shí)，則：


不得适用即征即退政策的(de)銷售收入=1500×[200÷（500＋200＋300）]=300萬元


可抵扣進項稅額=12＋5＋3=20萬元


可申請退稅額=[（1500-300）×13%-20]×30%=40.8萬元。


十三、通(tōng)過“反向開(kāi)票(piào)”方式開(kāi)具的(de)發票(piào)是否可以作(zuò)為(wèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？


答(dá)：根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)發票(piào)管理(lǐ)辦法》及其實施細則、《國(guó)家(jiā)稅務總局關于發布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法>的(de)公告》（2018年(nián)第28号）等稅收法律、行政法規、規章(zhāng)和(hé)規範性文(wén)件(jiàn)規定，企業(yè)發生(shēng)支出，應取得稅前扣除憑證，作(zuò)為(wèi)計(jì)算(suàn)企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相(xiàng)關支出的(de)依據。資源回收企業(yè)通(tōng)過“反向開(kāi)票(piào)”方式開(kāi)具的(de)發票(piào)，符合上(shàng)述稅收法律、行政法規、規章(zhāng)和(hé)規範性文(wén)件(jiàn)相(xiàng)關規定的(de)，可以作(zuò)為(wèi)本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。


十四、資源回收企業(yè)應如何做好(hǎo)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)？


答(dá)：“反向開(kāi)票(piào)”措施為(wèi)資源回收企業(yè)取得合規的(de)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證提供了便利，可以在很(hěn)大程度上(shàng)解決困擾資源回收企業(yè)所得稅成本無票(piào)列支問(wèn)題，助力企業(yè)進一步規範會計(jì)核算(suàn)，降低(dī)涉稅風(fēng)險。同時(shí)，對(duì)于包括通(tōng)過“反向開(kāi)票(piào)”方式開(kāi)具的(de)發票(piào)在內(nèi)的(de)各類企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，資源回收企業(yè)均應嚴格按照(zhào)稅收法律、行政法規、規章(zhāng)和(hé)規範性文(wén)件(jiàn)相(xiàng)關規定執行。企業(yè)取得的(de)稅前扣除憑證不符合相(xiàng)關規定的(de)，相(xiàng)應的(de)支出将不能在發生(shēng)年(nián)度稅前扣除。不符合規定進行稅前扣除的(de)，稅務機(jī)關将依法調整其應納稅所得額，追繳稅款，并嚴格按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)發票(piào)管理(lǐ)辦法》等有(yǒu)關規定處理(lǐ)。