問(wèn)  跨地(dì)區(qū)經營的(de)分支機(jī)構營業(yè)賬簿如何申報繳納印花(huā)稅？

根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印花(huā)稅若幹具體(tǐ)問(wèn)題的(de)規定》(（1988）國(guó)稅地(dì)字第25号)規定：“跨地(dì)區(qū)經營的(de)分支機(jī)構使用的(de)營業(yè)賬簿，應由各分支機(jī)構在其所在地(dì)繳納印花(huā)稅。對(duì)上(shàng)級單位核撥資金(jīn)的(de)分支機(jī)構，其記載資金(jīn)的(de)賬簿按核撥的(de)賬面資金(jīn)數額計(jì)稅征收印花(huā)稅；對(duì)上(shàng)級單位不核撥資金(jīn)的(de)分支機(jī)構，營業(yè)賬簿不征收印花(huā)稅。為(wèi)避免對(duì)同一資金(jīn)重複計(jì)征，上(shàng)級單位記載資金(jīn)的(de)賬簿，應按扣除撥給下(xià)屬機(jī)構資金(jīn)數額後的(de)其餘部分計(jì)征印花(huā)稅。”


問(wèn)  所有(yǒu)的(de)二級分支機(jī)構都(dōu)需要就地(dì)分攤企業(yè)所得稅嗎(ma)？

根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發<跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法>的(de)公告》(國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号)第五條規定：“以下(xià)二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅：

(一)不具有(yǒu)主體(tǐ)生(shēng)産經營職能，且在當地(dì)不繳納增值稅、營業(yè)稅的(de)産品售後服務、內(nèi)部研發、倉儲等彙總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的(de)二級分支機(jī)構，不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。

(二)上(shàng)年(nián)度認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)，其二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。

(三)新設立的(de)二級分支機(jī)構，設立當年(nián)不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。

(四)當年(nián)撤銷的(de)二級分支機(jī)構，自(zì)辦理(lǐ)注銷稅務登記之日(rì)所屬企業(yè)所得稅預繳期間(jiān)起，不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。

(五)彙總納稅企業(yè)在中國(guó)境外(wài)設立的(de)不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)二級分支機(jī)構，不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。”


問(wèn)  我公司在外(wài)地(dì)成立獨立核算(suàn)的(de)分支機(jī)構，是否應當獨立計(jì)算(suàn)申報并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅？

居民(mín)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地(dì)區(qū)（指跨省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)和(hé)計(jì)劃單列市(shì)）設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分支機(jī)構的(de)，該居民(mín)企業(yè)為(wèi)跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)，除另有(yǒu)規定外(wài)，其企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)适用國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号的(de)規定（統一計(jì)算(suàn)、分級管理(lǐ)、就地(dì)預繳、彙總清算(suàn)、财政調庫）。因此，分支機(jī)構是否獨立核算(suàn)，不影響所得稅彙總繳納。


問(wèn)  分支機(jī)構是否可以獨立享受小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)所得稅減免政策？

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人(rén)稅制，企業(yè)應以法人(rén)為(wèi)主體(tǐ)，計(jì)算(suàn)并繳納企業(yè)所得稅。《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定“居民(mín)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設立不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)營業(yè)機(jī)構的(de)，應當彙總計(jì)算(suàn)并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構不具有(yǒu)法人(rén)資格，其經營情況應并入企業(yè)總機(jī)構，由企業(yè)總機(jī)構彙總計(jì)算(suàn)應納稅款，并享受相(xiàng)關優惠政策。

因此，企業(yè)設立不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)分支機(jī)構，應當先彙總計(jì)算(suàn)總機(jī)構及其各分支機(jī)構的(de)從(cóng)業(yè)人(rén)數、資産總額、年(nián)度應納稅所得額，再依據各指标的(de)合計(jì)數判斷是否符合小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)條件(jiàn)。



問(wèn)  跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)上(shàng)一季度不符合小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)條件(jiàn)，已由分支機(jī)構就地(dì)預繳分攤稅款，本季度按現(xiàn)有(yǒu)規定符合小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)條件(jiàn)，上(shàng)季度已就地(dì)分攤預繳的(de)企業(yè)所得稅如何處理(lǐ)？

彙總納稅企業(yè)如果上(shàng)季度不符合小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)條件(jiàn)，本季度符合條件(jiàn)，其總機(jī)構和(hé)二級分支機(jī)構多預繳的(de)稅款，根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于落實小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)所得稅優惠政策征管問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2023年(nián)第6号）規定，可在以後季度應預繳的(de)企業(yè)所得稅稅款中抵減。



問(wèn)  總公司設立在上(shàng)海(hǎi)，分支機(jī)構設立在西(xī)部大開(kāi)發稅收優惠地(dì)區(qū)，分支機(jī)構是否能夠單獨享受西(xī)部大開(kāi)發企業(yè)所得稅優惠政策？

可以享受。

根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于深入實施西(xī)部大開(kāi)發戰略有(yǒu)關企業(yè)所得稅問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第12号）第六條規定，總機(jī)構設在西(xī)部大開(kāi)發稅收優惠地(dì)區(qū)外(wài)的(de)企業(yè)，其在優惠地(dì)區(qū)內(nèi)設立的(de)分支機(jī)構（不含僅在優惠地(dì)區(qū)內(nèi)設立的(de)三級以下(xià)分支機(jī)構），僅就該分支機(jī)構所得确定适用15%優惠稅率。在确定該分支機(jī)構是否符合優惠條件(jiàn)時(shí)，僅以該分支機(jī)構的(de)主營業(yè)務收入是否符合《西(xī)部地(dì)區(qū)鼓勵類産業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的(de)比重加以确定。該企業(yè)應納稅所得額的(de)計(jì)算(suàn)和(hé)所得稅繳納，按照(zhào)國(guó)稅發[2008] 28号第十六條和(hé)國(guó)稅函[2009] 221号第二條的(de)規定執行。 


問(wèn)  總公司設立在上(shàng)海(hǎi)，分支機(jī)構設立在海(hǎi)南自(zì)由貿易港，分支機(jī)構是否能夠單獨享受海(hǎi)南自(zì)貿港企業(yè)所得稅優惠政策？

可以享受。

根據《關于海(hǎi)南自(zì)由貿易港企業(yè)所得稅優惠政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕31号）、《關于海(hǎi)南自(zì)由貿易港企業(yè)所得稅優惠政策有(yǒu)關問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局海(hǎi)南省稅務局公告2020年(nián)第4号）規定，對(duì)總機(jī)構設在海(hǎi)南自(zì)由貿易港以外(wài)的(de)企業(yè)，僅就其設在海(hǎi)南自(zì)由貿易港的(de)分支機(jī)構（不含在海(hǎi)南自(zì)由貿易港以外(wài)設立的(de)二級以下(xià)分支機(jī)構在海(hǎi)南自(zì)由貿易港設立的(de)三級以下(xià)分支機(jī)構）判斷是否符合規定條件(jiàn)，适用15%稅率，設在自(zì)貿港以外(wài)的(de)總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構不納入判斷範圍。

問(wèn)  跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)如何辦理(lǐ)彙算(suàn)清繳手續？

根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發<跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法>的(de)公告》(國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号)第十條規定，彙總納稅企業(yè)應當自(zì)年(nián)度終了之日(rì)起5個(gè)月(yuè)內(nèi)，由總機(jī)構彙總計(jì)算(suàn)企業(yè)年(nián)度應納所得稅額，扣除總機(jī)構和(hé)各分支機(jī)構已預繳的(de)稅款，計(jì)算(suàn)出應繳應退稅款，按照(zhào)本辦法規定的(de)稅款分攤方法計(jì)算(suàn)總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構的(de)企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分别由總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構就地(dì)辦理(lǐ)稅款繳庫或退庫。彙總納稅企業(yè)在納稅年(nián)度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年(nián)應繳企業(yè)所得稅稅款的(de)，應在彙算(suàn)清繳期內(nèi)由總、分機(jī)構分别結清應繳的(de)企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的(de)，主管稅務機(jī)關應及時(shí)按有(yǒu)關規定分别辦理(lǐ)退稅。


問(wèn)  彙總納稅企業(yè)所得稅的(de)二級分支機(jī)構準備注銷，注銷前分支機(jī)構是否要提前申報季度和(hé)年(nián)度的(de)企業(yè)所得稅？

根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發<跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法>的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号）第五條第四項規定，當年(nián)撤銷的(de)二級分支機(jī)構，自(zì)辦理(lǐ)注銷稅務登記之日(rì)所屬企業(yè)所得稅預繳期間(jiān)起，不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。“自(zì)辦理(lǐ)注銷稅務登記之日(rì)”是指稅務機(jī)關受理(lǐ)注銷申請之日(rì)。因此，彙總納稅的(de)分支機(jī)構，無需提前辦理(lǐ)企業(yè)所得稅納稅申報。