一、分公司與總公司的(de)區(qū)别

　　分公司一般指業(yè)務、資金(jīn)、人(rén)事(shì)等方面受總公司管理(lǐ)，不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)分支機(jī)構。在法律上(shàng)、經濟上(shàng)沒有(yǒu)獨立性，僅作(zuò)為(wèi)總公司的(de)附屬機(jī)構，具體(tǐ)表現(xiàn)特征為(wèi)：

　　1、分公司的(de)設立不用遵循公司設立的(de)程序，隻需要進行簡單地(dì)登記和(hé)營業(yè)手續。

　　2、分公司不具備法人(rén)資格，其民(mín)事(shì)責任由總公司承擔，分公司不獨立承擔民(mín)事(shì)責任，且營業(yè)執照(zhào)上(shàng)為(wèi)負責人(rén)，而非法定代表人(rén)。

　　3、分公司的(de)名稱一般是在總公司名稱後加上(shàng)分公司字樣即可。

　　4、分公司沒有(yǒu)公司章(zhāng)程，也沒有(yǒu)董事(shì)會等經營決策和(hé)業(yè)務決策機(jī)關。

　　5、所謂分公司的(de)“資産”，是指其使用的(de)總公司的(de)财産的(de)一部分，需要列入總公司的(de)資産中，分公司沒有(yǒu)自(zì)己的(de)獨立财産。

　　二、分公司的(de)會計(jì)核算(suàn)

　　分公司一般有(yǒu)“獨立核算(suàn)”和(hé)“非獨立核算(suàn)”兩種核算(suàn)模式。

　　1、“獨立核算(suàn)”是指分公司在經營過程中，單獨對(duì)自(zì)身(shēn)的(de)經營成果進行全面、系統的(de)會計(jì)核算(suàn)。

　　獨立核算(suàn)建築分公司的(de)特點是：在管理(lǐ)上(shàng)有(yǒu)獨立的(de)組織形式，具有(yǒu)一定數量的(de)資金(jīn)，在當地(dì)銀行開(kāi)戶;獨立進行經營活動，能同其他(tā)單位訂立經濟合同;獨立計(jì)算(suàn)盈虧，單獨設置會計(jì)機(jī)構并配備會計(jì)人(rén)員(yuán)，并有(yǒu)完整的(de)會計(jì)組織機(jī)構。

　　2、“非獨立核算(suàn)”是指分公司沒有(yǒu)完整的(de)會計(jì)憑證和(hé)會計(jì)組織機(jī)構，全面核算(suàn)工(gōng)作(zuò)由總機(jī)構完成。

　　非獨立核算(suàn)建築分公司的(de)特點是：一般由總公司拔給一定數額的(de)周轉金(jīn)，從(cóng)事(shì)業(yè)務活動，一切收入全面上(shàng)繳，所有(yǒu)支出向上(shàng)級報銷，本身(shēn)不單獨計(jì)算(suàn)盈虧。

　　三、分公司的(de)納稅申報

　　1、增值稅

　　根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條增值稅納稅地(dì)點的(de)規定：總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構不在同一縣(市(shì))的(de)，應當分别向各自(zì)所在地(dì)主管稅務機(jī)關申報納稅;經國(guó)家(jiā)稅務總局或其授權的(de)稅務機(jī)關批準，可以由總機(jī)構彙總向總機(jī)構所在地(dì)主管稅務機(jī)關申報納稅。

　　因此，在正常情況下(xià)，應該由分支機(jī)構獨立申報繳納增值稅。分公司按照(zhào)正常程序登記為(wèi)一般納稅人(rén)或者小(xiǎo)規模納稅人(rén)，領取并開(kāi)具發票(piào)。一般納稅人(rén)抵扣進項稅，獨立統計(jì)銷進項，計(jì)算(suàn)增值稅額并定期在當地(dì)主管稅務機(jī)關申報納稅。

　　這(zhè)裏需要注意以下(xià)幾點：

　　①總公司與分公司的(de)納稅人(rén)資格可以不一樣，也就是說(shuō)總公司是一般納稅人(rén)，分公司可以使小(xiǎo)規模納稅人(rén)。

　　②總公司與分公司的(de)進銷項是單獨計(jì)算(suàn)，單獨開(kāi)票(piào)，單獨确認，單獨納稅申報。總分公司的(de)進項不得相(xiàng)互抵扣，隻能各自(zì)抵扣各自(zì)的(de)進項。同樣，對(duì)于簡易計(jì)稅，總分公司差額扣除隻能各自(zì)扣除各自(zì)的(de)分包款。

　　③總分公司之間(jiān)發生(shēng)增值稅的(de)應稅行為(wèi)，應視(shì)同銷售進行納稅申報。

　　此外(wài)，根據《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于重新印發<總分機(jī)構試點納稅人(rén)增值稅計(jì)算(suàn)繳納暫行辦法>的(de)通(tōng)知》(财稅[2013]74号)規定，經财政部和(hé)國(guó)家(jiā)稅務總局批準的(de)總機(jī)構試點納稅人(rén)及其分支機(jī)構，增值稅可以由總機(jī)構彙總繳納，分支機(jī)構按審批後的(de)比例預繳。

　　2、個(gè)人(rén)所得稅

　　根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于建築安裝業(yè)跨省異地(dì)工(gōng)程作(zuò)業(yè)人(rén)員(yuán)個(gè)人(rén)所得稅征收管理(lǐ)問(wèn)題的(de)公告》(國(guó)家(jiā)稅務總局公告2015年(nián)第52号)規定：異地(dì)施工(gōng)企業(yè)個(gè)人(rén)所得稅一律由扣繳義務人(rén)向工(gōng)程作(zuò)業(yè)所在地(dì)稅務機(jī)關申報繳納。所以，對(duì)建築施工(gōng)企業(yè)分公司跨地(dì)區(qū)施工(gōng)，即使工(gōng)資由總機(jī)構發放(fàng)，也必須由發放(fàng)機(jī)構在工(gōng)程所在地(dì)繳納所代扣的(de)個(gè)人(rén)所得稅。

　　3、企業(yè)所得稅

　　《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發<跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法>的(de)公告》(國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号)第二條規定：居民(mín)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地(dì)區(qū)(指跨省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)和(hé)計(jì)劃單列市(shì)，下(xià)同)設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分支機(jī)構的(de)，該居民(mín)企業(yè)為(wèi)跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)(以下(xià)簡稱彙總納稅企業(yè))，除另有(yǒu)規定外(wài)，其企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)适用本辦法(統一計(jì)算(suàn)、分級管理(lǐ)、就地(dì)預繳、彙總清算(suàn)、财政調庫)。

　　因此，總分機(jī)構的(de)所得稅征收法定實行彙總納稅，不區(qū)分是否獨立核算(suàn)。因此無論是“獨立核算(suàn)”還(hái)是“非獨立核算(suàn)”，分公司都(dōu)無需獨立完成企業(yè)所得稅彙算(suàn)清繳工(gōng)作(zuò)。

　　但(dàn)是實際工(gōng)作(zuò)中也存在不具備法人(rén)資格的(de)分支機(jī)構自(zì)行完成所得稅彙算(suàn)清繳工(gōng)作(zuò)而沒有(yǒu)進行彙總納稅的(de)情況。

　　根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發<跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法>的(de)公告》(國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号)第二十四條規定：以總機(jī)構名義進行生(shēng)産經營的(de)非法人(rén)分支機(jī)構，無法提供彙總納稅企業(yè)分支機(jī)構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規定相(xiàng)關證據證明(míng)其二級及以下(xià)分支機(jī)構身(shēn)份的(de)，應視(shì)同獨立納稅人(rén)計(jì)算(suàn)并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅，不執行本辦法的(de)相(xiàng)關規定。

　　因此實際業(yè)務中，如果财務人(rén)員(yuán)沒有(yǒu)正确理(lǐ)解“獨立核算(suàn)”和(hé)“非獨立核算(suàn)”的(de)概念，沒有(yǒu)及時(shí)向稅務機(jī)關提供相(xiàng)關的(de)證明(míng)及所得稅分配表，就可能會被視(shì)同為(wèi)“獨立納稅人(rén)”繳納企業(yè)所得稅。

　　4、其他(tā)稅種

　　除了上(shàng)述4大稅種，分支機(jī)構還(hái)需繳納的(de)其他(tā)稅金(jīn)，如：房(fáng)産稅，土(tǔ)地(dì)使用稅，印花(huā)稅，城(chéng)建稅，教育費(fèi)附加，地(dì)方教育費(fèi)附加，水(shuǐ)利基金(jīn)等都(dōu)由各分公司獨立完成申報繳納，不區(qū)分是否獨立核算(suàn)。