增值稅抵扣

增值稅抵扣是對(duì)一般納稅人(rén)而言的(de)，是指一般納稅人(rén)銷售貨物(wù)、提供修理(lǐ)修配勞務或者銷售不動産以及其他(tā)服務時(shí)，可以将根據收入計(jì)算(suàn)的(de)銷項稅額，扣減購進貨物(wù)或者服務時(shí)取得的(de)有(yǒu)效的(de)增值稅扣稅憑證的(de)進項稅額，計(jì)算(suàn)繳納增值稅。而這(zhè)個(gè)銷項稅額扣減進項稅額的(de)行為(wèi)，就是增值稅抵扣。

抵扣一定是跟有(yǒu)效的(de)增值稅扣稅憑證有(yǒu)關，跟進項稅額有(yǒu)關。目前稅法規定的(de)增值稅扣稅憑證有(yǒu)哪一些？

财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》（财稅〔2016〕36号）第二十六規定，增值稅扣稅憑證，是指：

1、增值稅專用發票(piào)（含稅控機(jī)動車銷售統一發票(piào)）；

2、海(hǎi)關進口增值稅專用繳款書(shū)；

3、農(nóng)産品收購發票(piào)、農(nóng)産品銷售發票(piào)；

4、完稅憑證。

2016年(nián)8月(yuè)3号，财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局發布《關于收費(fèi)公路(lù)通(tōng)行費(fèi)增值稅抵扣有(yǒu)關問(wèn)題的(de)通(tōng)知》（财稅（2016）86号文(wén)），文(wén)件(jiàn)規定：自(zì)2016年(nián)8月(yuè)1日(rì)起，一般納稅人(rén)可憑支付的(de)道(dào)路(lù)、橋、閘通(tōng)行費(fèi)，暫憑取得的(de)通(tōng)行費(fèi)發票(piào)（不含财政票(piào)據，下(xià)同）計(jì)算(suàn)抵扣增值稅；文(wén)件(jiàn)執行停止時(shí)間(jiān)待定。

根據此規定，增值稅扣稅憑證暫時(shí)多了一項：

5、符合條件(jiàn)的(de)道(dào)路(lù)、橋、閘通(tōng)行費(fèi)發票(piào)。

企業(yè)合法取得以上(shàng)幾類票(piào)據，才可以按規定計(jì)算(suàn)進項稅額，進行增值稅的(de)抵扣，也就是說(shuō)，隻有(yǒu)以上(shàng)票(piào)據才是合法的(de)增值稅抵扣憑證。

增值稅抵減

增值稅抵減是國(guó)家(jiā)針對(duì)企業(yè)購買防僞稅控專用設備以及支出的(de)技(jì)術服務費(fèi)，制定的(de)一個(gè)專門的(de)政策。增值稅抵減，适用于所有(yǒu)納稅人(rén)，不分小(xiǎo)規模納稅人(rén)和(hé)一般納稅人(rén)。

财稅[2012]15号《 财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和(hé)技(jì)術維護費(fèi)用抵減增值稅稅額有(yǒu)關政策的(de)通(tōng)知》規定：

一、增值稅納稅人(rén)2011年(nián)12月(yuè)1日(rì)（含，下(xià)同）以後初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開(kāi)票(piào)機(jī))支付的(de)費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的(de)增值稅專用發票(piào)，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為(wèi)價稅合計(jì)額），不足抵減的(de)可結轉下(xià)期繼續抵減。增值稅納稅人(rén)非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的(de)費(fèi)用，由其自(zì)行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

增值稅稅控系統包括：增值稅防僞稅控系統、貨物(wù)運輸業(yè)增值稅專用發票(piào)稅控系統、機(jī)動車銷售統一發票(piào)稅控系統和(hé)公路(lù)、內(nèi)河貨物(wù)運輸業(yè)發票(piào)稅控系統。

增值稅防僞稅控系統的(de)專用設備包括：金(jīn)稅卡、IC卡、讀卡器(qì)或金(jīn)稅盤和(hé)報稅盤；貨物(wù)運輸業(yè)增值稅專用發票(piào)稅控系統專用設備包括稅控盤和(hé)報稅盤；機(jī)動車銷售統一發票(piào)稅控系統和(hé)公路(lù)、內(nèi)河貨物(wù)運輸業(yè)發票(piào)稅控系統專用設備包括稅控盤和(hé)傳輸盤。

二、增值稅納稅人(rén)2011年(nián)12月(yuè)1日(rì)以後繳納的(de)技(jì)術維護費(fèi)(不含補繳的(de)2011年(nián)11月(yuè)30日(rì)以前的(de)技(jì)術維護費(fèi))，可憑技(jì)術維護服務單位開(kāi)具的(de)技(jì)術維護費(fèi)發票(piào)，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的(de)可結轉下(xià)期繼續抵減。技(jì)術維護費(fèi)按照(zhào)價格主管部門核定的(de)标準執行。

三、增值稅一般納稅人(rén)支付的(de)二項費(fèi)用在增值稅應納稅額中全額抵減的(de)，其增值稅專用發票(piào)不作(zuò)為(wèi)增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從(cóng)銷項稅額中抵扣。

增值稅抵免

增值稅抵免，源于一個(gè)政策：财稅（2004）167号文(wén)，這(zhè)個(gè)文(wén)件(jiàn)主要是為(wèi)了照(zhào)顧企業(yè)購買稅控收款機(jī)而制定的(de)專項政策。

在2004年(nián)的(de)稅收法規規定中，企業(yè)購入的(de)固定資産尚不得抵扣增值稅。當時(shí)國(guó)家(jiā)正大力推廣稅控收款機(jī)（注意：不是稅控專用設備），為(wèi)了減輕企業(yè)負擔，專門制定了增值稅抵免的(de)政策。

政策規定： 一、增值稅一般納稅人(rén)購置稅控收款機(jī)所支付的(de)增值稅稅額(以購進稅控收款機(jī)取得的(de)增值稅專用發票(piào)上(shàng)注明(míng)的(de)增值稅稅額為(wèi)準)，準予在該企業(yè)當期的(de)增值稅銷項稅額中抵扣。

    二、增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)或營業(yè)稅納稅人(rén)購置稅控收款機(jī)，經主管稅務機(jī)關審核批準後，可憑購進稅控收款機(jī)取得的(de)增值稅專用發票(piào)，按照(zhào)發票(piào)上(shàng)注明(míng)的(de)增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照(zhào)購進稅控收款機(jī)取得的(de)普通(tōng)發票(piào)上(shàng)注明(míng)的(de)價款，依下(xià)列公式計(jì)算(suàn)可抵免稅額：

    可抵免稅額=價款÷（1+17%）  X 17%

當期應納稅額不足抵免的(de)，未抵免部分可在下(xià)期繼續抵免。

此政策區(qū)别于财稅【2012】15号文(wén)。15号文(wén)是針對(duì)企業(yè)購進“防僞稅控專用設備”的(de)規定，财稅（2004）167号文(wén)是針對(duì)企業(yè)購買“稅控收款機(jī)”的(de)增值稅政策規定，納稅人(rén)要注意區(qū)分。

企業(yè)，無論是一般納稅人(rén)，還(hái)是小(xiǎo)規模，購買“防僞稅控專用設備”的(de)支出，可以全額抵減增值稅；而購進稅控收款機(jī)，一般納稅人(rén)是對(duì)取得的(de)專用發票(piào)的(de)進項稅額進行抵扣，小(xiǎo)規模納稅人(rén)是根據規定，計(jì)算(suàn)出相(xiàng)應的(de)可抵免稅額進行增值稅的(de)抵免。 納稅人(rén)要注意區(qū)分。              

區(qū)         别

1、增值稅抵扣，必須取得增值稅扣稅憑據，企業(yè)依據取得的(de)增值稅扣稅憑證和(hé)收入對(duì)應的(de)銷項稅額，據此計(jì)算(suàn)應繳納稅金(jīn)；增值稅抵減，是指購買“專用稅控設備”，且必須取得符合抵減規定的(de)專用票(piào)據，據此全額抵減應繳納的(de)增值稅；增值稅抵免，是指小(xiǎo)規模納稅人(rén)購買“稅控收款機(jī)”，對(duì)相(xiàng)應的(de)稅額進行抵免；

2、增值稅抵扣，隻對(duì)一般納稅人(rén)而言；增值稅抵減，小(xiǎo)規模納稅人(rén)和(hé)一般納稅人(rén)均可享受；增值稅抵免，隻有(yǒu)小(xiǎo)規模納稅人(rén)可以享有(yǒu)；

3、增值稅抵扣，企業(yè)隻要取得合法的(de)增值稅抵扣憑證，即可進行合法抵扣；增值稅抵減，有(yǒu)詳細嚴格的(de)規定，譬如，專控設備，隻允許初次購買的(de)才允許抵減，二次購買不允許抵減；而小(xiǎo)規模納稅人(rén)購買稅控收款機(jī)進行增值稅抵免，沒有(yǒu)次數限制；

4、增值稅抵扣，其計(jì)算(suàn)的(de)可抵扣稅金(jīn)計(jì)入“應交稅費(fèi)-應交增值稅（進項稅額）；增值稅抵減，其允許抵減的(de)稅金(jīn)，一般納稅人(rén)沖減“應交稅費(fèi)-本月(yuè)未交增值稅”或者“應交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅”，小(xiǎo)規模納稅人(rén)沖減“應交稅費(fèi)-應交增值稅”；小(xiǎo)規模納稅人(rén)進行增值稅抵免，也是沖減“應交稅費(fèi)-應交增值稅”。

延伸：增值稅扣減

類似于增值稅抵扣、增值稅抵減和(hé)增值稅抵免，與增值稅繳納有(yǒu)關的(de)還(hái)有(yǒu)一個(gè)名詞：增值稅扣減。

根據國(guó)家(jiā) 1、《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局 人(rén)力資源社會保障部關于繼續實施支持和(hé)促進重點群體(tǐ)創業(yè)就業(yè)有(yǒu)關稅收政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2014〕39号）；2、《關于支持和(hé)促進重點群體(tǐ)創業(yè)就業(yè)有(yǒu)關稅收政策具體(tǐ)實施問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2014年(nián)第34号）；3《關于支持和(hé)促進重點群體(tǐ)創業(yè)就業(yè)稅收政策有(yǒu)關問(wèn)題的(de)補充通(tōng)知 》（财稅[2015]18号）；4、《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局、人(rén)力資源社會保障部關于擴大企業(yè)吸納就業(yè)稅收優惠适用人(rén)員(yuán)範圍的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕77号）；5、《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局 教育部 民(mín)政部 人(rén)力資源和(hé)社會保障部辦公廳關于支持和(hé)促進重點群體(tǐ)創業(yè)就業(yè)有(yǒu)關稅收政策具體(tǐ)實施問(wèn)題的(de)補充公告》 （國(guó)家(jiā)稅務總局公告2015年(nián)第12号）等的(de)規定，符合政策規定的(de)大學生(shēng)和(hé)下(xià)崗失業(yè)人(rén)員(yuán)再就業(yè)的(de)：

1、從(cóng)事(shì)個(gè)體(tǐ)經營的(de)，3年(nián)內(nèi)按每戶每年(nián)8000元的(de)限額依次扣減其當年(nián)應繳納的(de)增值稅、城(chéng)建稅、教育費(fèi)附加、地(dì)方教育費(fèi)附加、個(gè)人(rén)所得稅，當年(nián)扣減不足的(de)，不得結轉下(xià)年(nián)扣減；

2、企業(yè)新增錄用大學生(shēng)及失業(yè)人(rén)員(yuán)，在3年(nián)內(nèi)按照(zhào)實際招用人(rén)數予以定額依次扣減增值稅、城(chéng)建稅、教育費(fèi)附加、地(dì)方教育費(fèi)附加和(hé)企業(yè)所得稅優惠。定額标準為(wèi)每人(rén)每年(nián)4000元。當年(nián)扣減不足的(de)，不得結轉下(xià)年(nián)扣減。

增值稅扣減與以上(shàng)三個(gè)與增值稅計(jì)算(suàn)繳納有(yǒu)關的(de)概念最根本的(de)區(qū)别是：企業(yè)根據增值稅抵扣、增值稅抵減、增值稅抵免等政策，算(suàn)出應繳納的(de)增值稅，然後據此計(jì)提城(chéng)建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)；而增值稅扣減，是企業(yè)計(jì)算(suàn)出應繳納的(de)增值稅，并據此計(jì)提城(chéng)建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)後，再按政策進行各稅費(fèi)的(de)扣減，本質不同。

結               論

增值稅抵扣和(hé)增值稅抵減、增值稅抵免，不是一回事(shì)，不能混為(wèi)一談。同時(shí)，強調一下(xià)：用來(lái)抵減增值稅應繳納稅額的(de)稅控專用設備和(hé)繳納的(de)技(jì)術服務費(fèi)發票(piào)，不屬于增值稅扣稅憑證，要注意區(qū)分。