會計(jì)調賬“其他(tā)應付款”，竟然多交了企業(yè)所得稅，到底怎麽回事(shì)呢(ne)？今天給會計(jì)們漲漲知識了。

緊急提醒

會計(jì)人(rén)别任性調賬

一名會計(jì)好(hǎo)友(yǒu)跟視(shì)小(xiǎo)野分享了她(tā)親身(shēn)經曆的(de)調賬風(fēng)險，去(qù)年(nián)有(yǒu)一筆(bǐ)向股東借入款100萬元，由于挂賬時(shí)間(jiān)太長(cháng)，根本也無須償還(hái)，但(dàn)是又(yòu)不想将無法支付的(de)應付款項轉為(wèi)公司的(de)“營業(yè)外(wài)收入”，因此突發奇想，做了如下(xià)調賬分錄：

借：其他(tā)應付款-股東  100萬元

      貸：資本公積         100萬元

2018年(nián)下(xià)半年(nián)當地(dì)稅局在進行納稅評估過程中，發現(xiàn)了隐藏在資本公積中的(de)疑點數字100萬元收益，依法要求企業(yè)調增了2017年(nián)度的(de)應納稅所得額，并補繳了25萬元的(de)企業(yè)所得稅以及滞納金(jīn)等。

參考政策：根據《企業(yè)所得稅法》第六條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條的(de)規定，企業(yè)接受的(de)來(lái)自(zì)其他(tā)企業(yè)、組織或者個(gè)人(rén)無償給予的(de)貨币性資産、非貨币性資産為(wèi)捐贈收入，應當計(jì)算(suàn)繳納企業(yè)所得稅。

調賬建議(yì)：

1. 年(nián)底調賬并非任性而為(wèi)、調賬更不是擅自(zì)沖賬，必須有(yǒu)根有(yǒu)據、合理(lǐ)合法；2. 每一筆(bǐ)賬目在調賬之前，一定要追根溯源、查找到賬目出現(xiàn)的(de)原因，厘清業(yè)務的(de)真實面目；3. 每一筆(bǐ)賬目的(de)調整，一定不以偷稅漏稅為(wèi)目的(de)，而是以還(hái)原事(shì)情真實為(wèi)前提、回歸業(yè)務實際為(wèi)宗旨；

4. 會計(jì)人(rén)員(yuán)切記：調賬須謹慎、調賬有(yǒu)風(fēng)險、調賬須合法、調賬有(yǒu)技(jì)巧！

取得1份12萬元的(de)開(kāi)票(piào)日(rì)期2018年(nián)12月(yuè)份的(de)費(fèi)用發票(piào)，

能否計(jì)入2019年(nián)費(fèi)用稅前扣除？

這(zhè)個(gè)問(wèn)題也要分情況來(lái)答(dá)複。

情形一：若是發票(piào)所載費(fèi)用12萬元隸屬于2018年(nián)度實際發生(shēng)的(de)，則應該在2018年(nián)稅前扣除，不得在2019年(nián)稅前扣除。

情形二：若是發票(piào)所載費(fèi)用12萬元隸屬于2019年(nián)度實際發生(shēng)的(de)，雖然開(kāi)票(piào)日(rì)期在2018年(nián)度，這(zhè)種情況下(xià)該筆(bǐ)12萬元的(de)費(fèi)用允許在2019年(nián)稅前扣除。

提醒：企業(yè)所得稅收入費(fèi)用遵循的(de)是權責發生(shēng)制。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規定，企業(yè)應納稅所得額的(de)計(jì)算(suàn)，以權責發生(shēng)制為(wèi)原則，屬于當期的(de)收入和(hé)費(fèi)用，不論款項是否收付，均作(zuò)為(wèi)當期的(de)收入和(hé)費(fèi)用；不屬于當期的(de)收入和(hé)費(fèi)用，即使款項已經在當期收付，均不作(zuò)為(wèi)當期的(de)收入和(hé)費(fèi)用。本條例和(hé)國(guó)務院财政、稅務主管部門另有(yǒu)規定的(de)除外(wài)。

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會計(jì)調賬的(de)5個(gè)基本方法

調賬在經濟生(shēng)活中，一般指的(de)是會計(jì)處理(lǐ)的(de)一個(gè)內(nèi)容，即調整賬務以達到預期的(de)或規定的(de)結果。今天視(shì)小(xiǎo)野給小(xiǎo)夥伴們帶來(lái)的(de)是會計(jì)調賬的(de)5個(gè)基本方法，一起學起來(lái)吧(ba)！

1追溯調整法

追溯調整法是指對(duì)某項交易或事(shì)項變更會計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事(shì)項初次發生(shēng)時(shí)就開(kāi)始采用新的(de)會計(jì)政策，并以此對(duì)相(xiàng)關項目進行調整。

即，應當計(jì)算(suàn)會計(jì)政策變更的(de)累積影響數，并相(xiàng)應調整變更年(nián)度的(de)期初留存收益以及會計(jì)報表的(de)相(xiàng)關項目。

追溯調整法的(de)運用：

• 首先，累計(jì)影響數；
• 第二，進行相(xiàng)關的(de)賬務處理(lǐ)（調賬），對(duì)留存收益（包括法定盈餘公積，法定公益金(jīn)，任意盈餘公積及未分配利潤，外(wài)商投資企業(yè)還(hái)包括儲備基金(jīn)、企業(yè)發展基金(jīn)）進行調賬；
• 第三，調整相(xiàng)關的(de)會計(jì)報表，在提供比較會計(jì)報表時(shí)，要對(duì)受影響的(de)各該期間(jiān)會計(jì)報表的(de)相(xiàng)關項目進行調整；

• 第四，在表外(wài)進行披露，即在财務報告附注中進行說(shuō)明(míng)。

其中，累計(jì)影響數根據企業(yè)會計(jì)制度的(de)規定，從(cóng)三種不同角度給出了三種定義：

（1）變更後的(de)會計(jì)政策對(duì)以前各項追溯計(jì)算(suàn)的(de)變更年(nián)度期初留存收益應有(yǒu)的(de)金(jīn)額與現(xiàn)有(yǒu)的(de)金(jīn)額之間(jiān)的(de)差額；（2）指它是假設與會計(jì)政策相(xiàng)關的(de)交易或事(shì)項在初次發生(shēng)時(shí)即采用新的(de)會計(jì)政策，而得出的(de)變更年(nián)度期初收益應有(yǒu)的(de)金(jīn)額與現(xiàn)有(yǒu)額之間(jiān)的(de)差額；

（3）指它是變更會計(jì)政策所導緻的(de)對(duì)淨損益的(de)累積影響，以及由此導緻的(de)對(duì)利潤分配及未分配利潤的(de)累積影響金(jīn)額，不包括分配的(de)利潤或股利。

2未來(lái)适用法

未來(lái)适用法指對(duì)某項交易或事(shì)項變更會計(jì)政策時(shí)，新的(de)會計(jì)政策适用于變更當期及未來(lái)期間(jiān)發生(shēng)的(de)交易或事(shì)項。

即，不計(jì)算(suàn)會計(jì)政策變更的(de)累積影響數，也不必調整變更當年(nián)年(nián)初的(de)留存收益，隻在變更當年(nián)采用新的(de)會計(jì)政策。根據披露要求，企業(yè)應計(jì)算(suàn)确定會計(jì)政策變更對(duì)當期淨利潤的(de)影響數。

3紅字更正法

紅字更正法又(yòu)叫赤字沖賬法。它是指記賬憑證的(de)會計(jì)分錄或金(jīn)額發生(shēng)錯(cuò)誤，且已入賬。

更正時(shí)，用紅字填制內(nèi)容相(xiàng)同的(de)記賬憑證，沖銷原有(yǒu)錯(cuò)誤記錄，并用藍(lán)字填制正确的(de)記賬憑證，據以入賬的(de)一種更正錯(cuò)賬的(de)方法。

4補充登記法

适用于記賬後發現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的(de)會計(jì)科(kē)目正确，但(dàn)所填的(de)金(jīn)額的(de)金(jīn)額小(xiǎo)于正确金(jīn)額的(de)情況。

采用補充登記法時(shí)，将少填的(de)金(jīn)額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明(míng)“補充第×号憑證少計(jì)數”，并據以登記入賬。這(zhè)樣便将少記的(de)金(jīn)額補充登記入賬簿。　

5不能按錯(cuò)誤額直接調整的(de)調整方法

稅務檢查中審查出的(de)納稅錯(cuò)誤數額，有(yǒu)的(de)直接表現(xiàn)為(wèi)實現(xiàn)的(de)利潤，不需進行計(jì)算(suàn)分攤，直接調整利潤賬戶；有(yǒu)的(de)需經過計(jì)算(suàn)分攤，将錯(cuò)誤的(de)數額分别攤入相(xiàng)應的(de)有(yǒu)關賬戶內(nèi)，才能确定應調整的(de)利潤數額。

後一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的(de)結轉、生(shēng)産成本的(de)核算(suàn)中發生(shēng)的(de)錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)生(shēng)産周期，其錯(cuò)誤額會依次轉入原材料、在産品、産成品、銷售成本及利潤中，導緻虛增利潤，使納稅人(rén)多繳當期的(de)所得稅。因此，應将錯(cuò)誤額根據具體(tǐ)情況在期末原材料、在産品、産成品和(hé)本期銷售産品成本之間(jiān)進行合理(lǐ)分攤。則一旦全部調增利潤後就會造成虛增利潤，征過頭稅。