“走出去(qù)”企業(yè)應當就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外(wài)的(de)所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在境外(wài)銷售貨物(wù)、提供勞務、轉讓财産取得的(de)所得，以及來(lái)源于境外(wài)的(de)股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金(jīn)所得、特許權使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和(hé)其他(tā)所得，扣除按規定計(jì)算(suàn)的(de)各項合理(lǐ)支出後的(de)餘額，即其境外(wài)應納稅所得額。

　　對(duì)于企業(yè)在境外(wài)投資設立不具有(yǒu)獨立納稅地(dì)位的(de)分支機(jī)構（是指根據企業(yè)設立地(dì)法律不具有(yǒu)獨立法人(rén)地(dì)位或者按照(zhào)稅收協定規定不認定為(wèi)對(duì)方國(guó)家(jiā)（地(dì)區(qū)）的(de)稅收居民(mín)），其取得的(de)各項境外(wài)所得，無論是否彙回中國(guó)境內(nèi)，均應計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年(nián)度的(de)境外(wài)應納稅所得額。

　　對(duì)于企業(yè)在境外(wài)繳納的(de)所得稅性質的(de)稅款，我國(guó)實行稅收抵免政策，即允許企業(yè)用境外(wài)已繳稅款抵免其境內(nèi)外(wài)所得應納稅總額。稅收抵免分為(wèi)直接抵免和(hé)間(jiān)接抵免，特殊情形下(xià)企業(yè)還(hái)可适用簡易辦法計(jì)算(suàn)抵免。

1.我公司是一家(jiā)境內(nèi)企業(yè)，2018年(nián)取得來(lái)自(zì)境外(wài)A國(guó)甲公司特許權使用費(fèi)所得56萬元，該筆(bǐ)收入在A國(guó)已繳納所得稅24萬元（适用稅率30%）。請問(wèn)，2018年(nián)所得稅彙算(suàn)清繳時(shí)，我公司适用境外(wài)稅額直接抵免的(de)應納稅所得額為(wèi)多少？

　　答(dá)：按照(zhào)相(xiàng)關政策規定：企業(yè)在計(jì)算(suàn)适用境外(wài)稅額直接抵免的(de)應納稅所得額時(shí)，境外(wài)所得應為(wèi)将該項境外(wài)所得直接繳納的(de)境外(wài)所得稅額還(hái)原計(jì)算(suàn)後的(de)境外(wài)稅前所得。因此，企業(yè)取得的(de)境外(wài)所得應包括在境外(wài)已按規定實際繳納的(de)所得稅額，即境外(wài)稅前應納稅所得額。你(nǐ)公司應申報的(de)境外(wài)應納稅所得額為(wèi)56÷(1-30%)=80萬元。

2.我公司取得的(de)境外(wài)所得能否享受抵免，是不是要看(kàn)取得所得的(de)所在國(guó)是不是跟中國(guó)簽訂了稅收協定？

　　答(dá)：不是的(de)。企業(yè)可以抵免的(de)境外(wài)所得稅并不限于在已與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協定的(de)國(guó)家(jiā)（地(dì)區(qū)）已繳納的(de)所得稅。因此，境外(wài)投資企業(yè)在還(hái)沒有(yǒu)與我國(guó)政府簽訂避免雙重征稅協定的(de)國(guó)家(jiā)（地(dì)區(qū)）已繳納的(de)所得稅，仍然可以按照(zhào)有(yǒu)關國(guó)內(nèi)法規定在計(jì)算(suàn)中國(guó)應納稅額中抵免。

3.如在境外(wài)國(guó)家(jiā)繳納稅款的(de)稅種名稱與我國(guó)不同，企業(yè)如何确定境外(wài)繳納稅款是否屬于可抵免的(de)境外(wài)所得稅？

　　答(dá)：符合以下(xià)條件(jiàn)的(de)稅款，均可确定為(wèi)可抵免的(de)境外(wài)所得稅稅額：

　　（1）企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外(wài)的(de)所得，依照(zhào)中國(guó)境外(wài)稅收法律及相(xiàng)關規定計(jì)算(suàn)而繳納的(de)稅額；

　　（2）繳納的(de)屬于企業(yè)所得稅性質的(de)稅額，而不拘泥于名稱。

　　不同國(guó)家(jiā)對(duì)企業(yè)所得稅的(de)稱呼可能存在不同的(de)表述，如法人(rén)所得稅、利得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質的(de)稅額，應根據國(guó)內(nèi)相(xiàng)關法律法規并結合雙邊稅收協定的(de)規定，看(kàn)其是否是針對(duì)企業(yè)淨所得征收的(de)稅額。

　　例如：《國(guó)家(jiā)稅務總局關于哈薩克斯坦超額利潤稅稅收抵免有(yǒu)關問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2019年(nián)第1号）規定，企業(yè)在哈薩克斯坦繳納的(de)超額利潤稅，屬于企業(yè)在境外(wài)繳納的(de)企業(yè)所得稅性質的(de)稅款，屬于可抵免的(de)境外(wài)所得稅。

　　（3）限于企業(yè)應當繳納且已實際繳納的(de)稅額。

　　稅收抵免旨在解決重複征稅問(wèn)題，僅限于企業(yè)應當繳納且已實際繳納的(de)稅額。

　　（4）可抵免的(de)企業(yè)所得稅稅額，如果是稅收協定非适用所得稅項目，或來(lái)自(zì)非協定國(guó)家(jiā)的(de)所得，無法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的(de)所得稅稅額的(de)，應層報國(guó)家(jiā)稅務總局裁定。

4.企業(yè)在别國(guó)繳納的(de)所得稅都(dōu)能回國(guó)進行申報抵免嗎(ma)？

　　答(dá)：有(yǒu)些特殊情況是不能回國(guó)申報抵免的(de)，主要有(yǒu)以下(xià)情形：

　　（1）按照(zhào)境外(wài)所得稅法律及相(xiàng)關規定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的(de)境外(wài)所得稅稅款；

　　（2）按照(zhào)稅收協定規定不應征收的(de)境外(wài)所得稅稅款；

　　（3）因少繳或遲繳境外(wài)所得稅而追加的(de)利息、滞納金(jīn)或罰款；

　　（4）境外(wài)所得稅納稅人(rén)或者其利害關系人(rén)從(cóng)境外(wài)征稅主體(tǐ)得到實際返還(hái)或補償的(de)境外(wài)所得稅稅款；

　　（5）按照(zhào)我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實施條例規定，已經免征我國(guó)企業(yè)所得稅的(de)境外(wài)所得負擔的(de)境外(wài)所得稅稅款；

　　（6）按照(zhào)國(guó)務院财政、稅務主管部門有(yǒu)關規定已經從(cóng)企業(yè)境外(wài)應納稅所得額中扣除的(de)境外(wài)所得稅稅款。

5.我公司2010年(nián)在A國(guó)投資成立了一家(jiā)企業(yè)，今年(nián)将該企業(yè)的(de)部分股權轉讓給了A國(guó)B公司，取得了一筆(bǐ)收入并被該國(guó)扣繳了預提所得稅，請問(wèn)這(zhè)筆(bǐ)稅款可以在國(guó)內(nèi)抵免嗎(ma)？如何進行抵免？

　　答(dá)：該筆(bǐ)稅款可以在境內(nèi)進行抵免。此類來(lái)源于或發生(shēng)于境外(wài)的(de)财産轉讓所得，如在境外(wài)被源泉扣繳預提所得稅，可适用直接抵免，按規定計(jì)算(suàn)抵免限額，未超過限額的(de)部分直接從(cóng)境內(nèi)當期應納稅額中抵免；超過限額的(de)部分不含按照(zhào)簡易辦法計(jì)算(suàn)的(de)超過抵免限額的(de)部分，允許從(cóng)次年(nián)起在連續五個(gè)納稅年(nián)度內(nèi)，用每年(nián)度抵免限額抵免當年(nián)應抵稅額後的(de)餘額進行抵補。

6.我公司從(cóng)A國(guó)取得的(de)所得按照(zhào)A國(guó)稅法規定繳納了稅款，但(dàn)是根據我國(guó)與該國(guó)簽訂的(de)稅收協定規定，該所得應僅在我國(guó)征稅，請問(wèn)該項稅款可在境內(nèi)進行稅收抵免嗎(ma)？

　　答(dá)：該筆(bǐ)稅款不能在境內(nèi)進行稅收抵免。你(nǐ)公司應按照(zhào)稅收協定的(de)規定向A國(guó)申請退還(hái)不應征收的(de)稅款。

　　需要注意的(de)是，企業(yè)境外(wài)所得在來(lái)源國(guó)納稅時(shí)适用稅率高(gāo)于稅收協定限定稅率所多繳納的(de)所得稅稅額，也屬于上(shàng)述申請退還(hái)的(de)範圍。

7.我公司在X國(guó)設立全資子(zǐ)公司A，A公司在X國(guó)設立全資子(zǐ)公司B，B公司在Y國(guó)設立全資子(zǐ)公司C,C公司在Y國(guó)設立全資子(zǐ)公司D，D公司在Z國(guó)設立全資子(zǐ)公司E，請問(wèn)我公司從(cóng)A公司取得的(de)股息适用間(jiān)接抵免時(shí)，可以計(jì)算(suàn)到哪家(jiā)公司？

　　答(dá)：你(nǐ)公司境外(wài)所得間(jiān)接負擔的(de)稅額，可以計(jì)算(suàn)到E公司對(duì)應所得所負擔的(de)境外(wài)所得稅額，即間(jiān)接抵免限于符合持股條件(jiàn)的(de)五層外(wài)國(guó)企業(yè)。

8.我公司在歐洲設立了一家(jiā)全資子(zǐ)公司，從(cóng)這(zhè)家(jiā)子(zǐ)公司取得的(de)股息來(lái)源于它以前年(nián)度的(de)累計(jì)未分配利潤，回國(guó)申請稅收抵免時(shí)怎麽對(duì)應我國(guó)的(de)納稅年(nián)度呢(ne)？　

　　答(dá)：企業(yè)取得境外(wài)股息所得實現(xiàn)日(rì)為(wèi)被投資方做出利潤分配決定的(de)日(rì)期，不論該利潤分配是否包括以前年(nián)度未分配利潤，均應作(zuò)為(wèi)該股息所得實現(xiàn)日(rì)所在的(de)我國(guó)納稅年(nián)度所得計(jì)算(suàn)抵免。

9.我公司在境外(wài)A國(guó)、B國(guó)分别設立甲、乙子(zǐ)公司，2018年(nián)度甲公司應納稅所得額100萬元人(rén)民(mín)币，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為(wèi)10%，乙公司應納稅所得額200萬元人(rén)民(mín)币，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為(wèi)35％。2019年(nián)4月(yuè)1日(rì)，甲、乙公司決定将稅後利潤分配回我公司（A、B兩國(guó)沒有(yǒu)扣繳預提所得稅相(xiàng)關規定），請問(wèn)如何就境外(wài)繳納的(de)稅款進行抵免？

　　答(dá)：如不考慮你(nǐ)公司經營情況，你(nǐ)公司可以選擇按國(guó)（地(dì)區(qū)）别分别計(jì)算(suàn)來(lái)源于A國(guó)的(de)抵免限額：

　　（100＋200）*25%*100/(100+200)=25萬元人(rén)民(mín)币。

　　因此，A國(guó)已繳納的(de)稅款10萬元人(rén)民(mín)币可以全部抵免。

　　來(lái)源于B國(guó)的(de)抵免限額：

　　（100＋200）*25%*200/(100+200)=50萬元人(rén)民(mín)币。

　　B國(guó)已繳納的(de)稅款70萬可以抵免50萬，剩下(xià)的(de)20萬元人(rén)民(mín)币可在以後年(nián)度進行抵免。

　　你(nǐ)公司也可以選擇不按國(guó)（地(dì)區(qū)）别彙總計(jì)算(suàn)（即“不分國(guó)（地(dì)區(qū)）不分項”）其來(lái)源于A國(guó)和(hé)B國(guó)的(de)抵免限額：

　　（100＋200）*25%*300/(100+200)=75萬元人(rén)民(mín)币

　　A國(guó)和(hé)B國(guó)已繳納的(de)稅款80萬可以抵免75萬，剩下(xià)的(de)5萬元人(rén)民(mín)币可在以後年(nián)度進行抵免。

　　但(dàn)上(shàng)述方式一經選擇，5年(nián)內(nèi)不得改變。

10.居民(mín)企業(yè)A公司中标某國(guó)基建工(gōng)程，A公司将該基建工(gōng)程分包給居民(mín)企業(yè)B公司進行工(gōng)程實施，B公司取得A公司支付的(de)工(gōng)程分包款，該部分來(lái)源于境外(wài)的(de)工(gōng)程施工(gōng)所得已由總承包方A公司在境外(wài)繳納了企業(yè)所得稅性質的(de)稅額，B公司無法取得完稅憑證，請問(wèn)B公司怎麽辦理(lǐ)境外(wài)所得稅收抵免？

　　答(dá)：B公司可按國(guó)家(jiā)稅務總局公告2017年(nián)第41号規定以總承包方即A公司開(kāi)具的(de)《境外(wài)承包工(gōng)程項目完稅憑證分割單(總分包方式)》作(zuò)為(wèi)境外(wài)所得完稅證明(míng)或納稅憑證進行稅收抵免。總承包企業(yè)、分包企業(yè)應向主管稅務機(jī)關備案規定材料。

11.某居民(mín)企業(yè)B公司因研發需要直接從(cóng)境外(wài)Y國(guó)購進某台專用技(jì)術設備，發生(shēng)支出20萬美(měi)元，折合人(rén)民(mín)币120萬元，并取得對(duì)方開(kāi)具的(de)收款收據，在Y國(guó)繳納相(xiàng)關稅費(fèi)6萬元人(rén)民(mín)币，在設備進入國(guó)內(nèi)報關時(shí)繳納相(xiàng)關稅費(fèi)8萬元，請問(wèn)B公司對(duì)此項費(fèi)用在所得稅彙算(suàn)清繳時(shí)，哪些憑證可作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證？

　　答(dá)：企業(yè)從(cóng)境外(wài)購進貨物(wù)或者勞務等所發生(shēng)的(de)支出，原則上(shàng)以對(duì)方開(kāi)具的(de)發票(piào)或者具有(yǒu)發票(piào)性質的(de)收款憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。由于購進境外(wài)貨物(wù)時(shí)，除本身(shēn)價格外(wài)，還(hái)伴随發生(shēng)一些稅費(fèi)，故企業(yè)從(cóng)境外(wài)購進貨物(wù)或者勞務等支出的(de)稅前扣除憑證，還(hái)應包括相(xiàng)關稅費(fèi)繳納憑證。B公司可憑境外(wài)Y國(guó)銷貨商開(kāi)具的(de)具有(yǒu)發票(piào)性質的(de)收款收據，以及購進貨物(wù)所伴随繳納的(de)相(xiàng)關稅費(fèi)繳納憑證一同作(zuò)為(wèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

12.我公司申報2016年(nián)境外(wài)所得時(shí)，采用了簡易方法計(jì)算(suàn)抵免稅額，請問(wèn)這(zhè)種情形下(xià)是否還(hái)能夠适用饒讓抵免？

　　答(dá)：你(nǐ)公司該所得不能适用饒讓抵免。根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于發布企業(yè)境外(wài)所得稅收抵免操作(zuò)指南的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2010年(nián)第1号）的(de)規定，境外(wài)所得采用簡易辦法計(jì)算(suàn)抵免額的(de)，不适用饒讓抵免。