減資撤資涉及的(de)2個(gè)稅務政策，2個(gè)案例！

情形一：自(zì)然人(rén)股東減資

王總和(hé)李總是甲公司股東，注冊資本和(hé)實收資本均是100萬元，各占比50%，截止目前公司未分配利潤1000萬元，現(xiàn)在王總要減資50萬元，如何賬務處理(lǐ)？減資是否涉及個(gè)稅？

賬務處理(lǐ)：

借：實收資本-王總 50萬元

貸：銀行存款      50萬元

提醒：

由于王總的(de)減資所得并沒有(yǒu)超過王總初始投資成本，因此王總減資不涉及個(gè)稅。

參考政策：

《國(guó)家(jiā)稅務總局關于個(gè)人(rén)終止投資經營收回款項征收個(gè)人(rén)所得稅問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局2011年(nián)第41号公告）規定：“個(gè)人(rén)因各種原因終止投資、聯營、經營合作(zuò)等行為(wèi)，從(cóng)被投資企業(yè)或合作(zuò)項目、被投資企業(yè)的(de)其他(tā)投資者以及合作(zuò)項目的(de)經營合作(zuò)人(rén)取得股權轉讓收入、違約金(jīn)、補償金(jīn)、賠償金(jīn)及以其他(tā)名目收回的(de)款項等，均屬于個(gè)人(rén)所得稅應稅收入，應按照(zhào)“财産轉讓所得”項目适用的(de)規定計(jì)算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得稅。應納稅所得額=個(gè)人(rén)取得的(de)股權轉讓收入、違約金(jīn)、補償金(jīn)、賠償金(jīn)及以其他(tā)名目收回款項合計(jì)數-原實際出資額（投入額）及相(xiàng)關稅費(fèi)。”

因此，個(gè)人(rén)由于撤資、減資等原因從(cóng)被投資企業(yè)分回的(de)資産，超過投資成本的(de)部分應該全部确認為(wèi)“财産轉讓所得”計(jì)算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得稅。

 

情形二：法人(rén)股東減資

甲公司和(hé)乙公司分别出資400萬元、600萬元注冊成立了實收資本1000萬元的(de)丙公司，由于各種原因，甲公司從(cóng)丙公司依程序撤資，取得現(xiàn)金(jīn)500萬元，撤資時(shí)丙公司的(de)未分配利潤80萬元、盈餘公積公積20萬元，資本公積150萬元，如何賬務處理(lǐ)？甲公司減資是否涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題？

賬務處理(lǐ)：

借：實收資本-甲公司 400萬元

    資本公積       100萬元

貸：銀行存款      500萬元

提醒：

企業(yè)從(cóng)被投資企業(yè)撤回的(de)資産分為(wèi)3部分：

1、相(xiàng)當于初始出資的(de)部分，應确認為(wèi)投資收回400萬元，沒有(yǒu)企業(yè)所得稅；

2、相(xiàng)當于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和(hé)累計(jì)盈餘公積按減少實收資本比例計(jì)算(suàn)的(de)部分，應确認為(wèi)股息所得，免征企業(yè)所得稅；

3、其餘部分确認為(wèi)投資資産轉讓所得，需要交納企業(yè)所得稅。

甲公司應納企業(yè)所得稅=（500-400-100*40%）萬元*25%=15萬元

參考政策：

國(guó)家(jiā)稅務總局公告2011年(nián)第34号《關于企業(yè)所得稅若幹問(wèn)題的(de)公告》規定：

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的(de)稅務處理(lǐ)

投資企業(yè)從(cóng)被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的(de)資産中，相(xiàng)當于初始出資的(de)部分，應确認為(wèi)投資收回；相(xiàng)當于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和(hé)累計(jì)盈餘公積按減少實收資本比例計(jì)算(suàn)的(de)部分，應确認為(wèi)股息所得；其餘部分确認為(wèi)投資資産轉讓所得。

被投資企業(yè)發生(shēng)的(de)經營虧損，由被投資企業(yè)按規定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低(dī)其投資成本，也不得将其确認為(wèi)投資損失。