問(wèn)題：

A公司為(wèi)了開(kāi)立銀行承兌彙票(piào)，在銀行存放(fàng)50%的(de)承兌保證金(jīn)3000萬元，期限為(wèi)一年(nián)。該保證金(jīn)是否屬于現(xiàn)金(jīn)及現(xiàn)金(jīn)等價物(wù)？如果不屬于現(xiàn)金(jīn)及現(xiàn)金(jīn)等價物(wù)，則現(xiàn)金(jīn)流量表的(de)現(xiàn)金(jīn)及現(xiàn)金(jīn)等價物(wù)金(jīn)額與報表中貨币資金(jīn)項目有(yǒu)無勾稽關系？在現(xiàn)金(jīn)流量表中如何列示？

解答(dá)：

1.不能随時(shí)用于支付的(de)存款不屬于現(xiàn)金(jīn)，而承兌彙票(piào)保證金(jīn)是指企業(yè)向開(kāi)戶行申請辦理(lǐ)銀行承兌彙票(piào)業(yè)務時(shí)，作(zuò)為(wèi)銀行承兌彙票(piào)出票(piào)人(rén)按照(zhào)自(zì)己在開(kāi)戶行（承兌行）信用等級的(de)不同所需繳納的(de)保證銀行承兌彙票(piào)到期承付的(de)資金(jīn)，屬于向銀行借款的(de)質押物(wù)，與其餘借款質押的(de)銀行存款一樣，無論保證金(jīn)的(de)時(shí)間(jiān)期限，都(dōu)不能随時(shí)用于支付，不屬于現(xiàn)金(jīn)的(de)範疇。

現(xiàn)金(jīn)等價物(wù)是指企業(yè)持有(yǒu)的(de)期限短、流動性強、易于轉換為(wèi)已知金(jīn)額現(xiàn)金(jīn)、價值變動風(fēng)險很(hěn)小(xiǎo)的(de)投資。現(xiàn)金(jīn)等價物(wù)雖然不是現(xiàn)金(jīn)，但(dàn)其支付能力與現(xiàn)金(jīn)的(de)差别不大，可視(shì)為(wèi)現(xiàn)金(jīn)。承兌彙票(piào)保證金(jīn)在票(piào)據到期日(rì)前處于凍結狀态，不能随時(shí)支取用于滿足支付用途。因此，即使對(duì)于期限在3個(gè)月(yuè)內(nèi)的(de)銀行承兌彙票(piào)保證金(jīn)，也不能在現(xiàn)金(jīn)流量表中作(zuò)為(wèi)“現(xiàn)金(jīn)”或 “現(xiàn)金(jīn)等價物(wù)”。本案例中所述承兌彙票(piào)保證金(jīn)不屬于“現(xiàn)金(jīn)”或“現(xiàn)金(jīn)等價物(wù)”的(de)範疇。

2.承兌彙票(piào)的(de)保證金(jīn)在現(xiàn)金(jīn)流量表上(shàng)的(de)列報，應區(qū)分以下(xià)兩種情況分别處理(lǐ)：（1）票(piào)據到期後直接從(cóng)保證金(jīn)支付票(piào)據款的(de)，則直接按照(zhào)開(kāi)具票(piào)據的(de)用途，将其歸入相(xiàng)應的(de)現(xiàn)金(jīn)流量項目，例如“購買商品、接受勞務支付的(de)現(xiàn)金(jīn)”或者“購建固定資産、無形資産和(hé)其他(tā)長(cháng)期資産支付的(de)現(xiàn)金(jīn)”。（2）票(piào)據到期後，原保證金(jīn)解凍退回，以其他(tā)來(lái)源的(de)資金(jīn)支付票(piào)據款的(de)，則票(piào)據保證金(jīn)被凍結時(shí)，作(zuò)為(wèi)“支付的(de)其他(tā)與籌資活動有(yǒu)關的(de)現(xiàn)金(jīn)”，解凍時(shí)作(zuò)為(wèi)“收到的(de)其他(tā)與籌資活動有(yǒu)關的(de)現(xiàn)金(jīn)”。

3.現(xiàn)金(jīn)流量表的(de)現(xiàn)金(jīn)與現(xiàn)金(jīn)等價物(wù)不一定與資産負債表中貨币資金(jīn)項目存在完全一緻的(de)勾稽關系。資産負債表中的(de)貨币資金(jīn)分為(wèi)庫存現(xiàn)金(jīn)、銀行存款、其他(tā)貨币資金(jīn)等。“其他(tā)貨币資金(jīn)”項目包括企業(yè)存放(fàng)在銀行和(hé)其他(tā)金(jīn)融機(jī)構的(de)外(wài)埠存款、銀行彙票(piào)存款、銀行本票(piào)存款、信用卡存款、信用證保證金(jīn)存款、履約保證金(jīn)存款和(hé)存出投資款等項目。

現(xiàn)金(jīn)流量表中的(de)現(xiàn)金(jīn)指企業(yè)庫存現(xiàn)金(jīn)及可以随時(shí)用于支付的(de)銀行存款，現(xiàn)金(jīn)等價物(wù)是指企業(yè)持有(yǒu)的(de)期限短、流動性強、易于轉換為(wèi)已知金(jīn)額現(xiàn)金(jīn)、價值變動風(fēng)險很(hěn)小(xiǎo)的(de)投資。而反映在資産負債表中的(de)沒有(yǒu)預先通(tōng)知不能随時(shí)支取的(de)銀行定期存款、保證金(jīn)、企業(yè)信用證存款等款項，則屬于受限制的(de)資金(jīn)，企業(yè)不能随時(shí)用于支付，在現(xiàn)金(jīn)流量表的(de)“現(xiàn)金(jīn)”和(hé)“現(xiàn)金(jīn)等價物(wù)”中不包括此類款項。

本案例屬于資産負債表中貨币資金(jīn)項目的(de)金(jīn)額大于現(xiàn)金(jīn)流量表中現(xiàn)金(jīn)及現(xiàn)金(jīn)等價物(wù)項目的(de)金(jīn)額，因為(wèi)資産負債表中貨币資金(jīn)包含着現(xiàn)金(jīn)流量表中不包括的(de)承兌彙票(piào)保證金(jīn)金(jīn)額。

（瑞華會計(jì)師(shī)事(shì)務所供稿）