如果用一個(gè)詞來(lái)形容服務外(wài)包企業(yè)的(de)稅收優惠，那(nà)就是“給力”。其中，增值稅和(hé)所得稅方面的(de)優惠力度很(hěn)大。需要提醒服務外(wài)包企業(yè)的(de)是，不同的(de)稅收優惠都(dōu)有(yǒu)對(duì)應的(de)條件(jiàn)，企業(yè)要注意滿足這(zhè)些相(xiàng)關條件(jiàn)，合規享受優惠。

今年(nián)以來(lái)，我國(guó)服務外(wài)包行業(yè)表現(xiàn)亮(liàng)眼，成為(wèi)穩外(wài)貿的(de)重要力量。日(rì)前，商務部相(xiàng)關負責人(rén)表示，今年(nián)1月(yuè)~7月(yuè)，我國(guó)企業(yè)承接服務外(wài)包合同額7637.5億元，執行額5133.1億元，同比分别增長(cháng)5.6%和(hé)11%。其中，承接離岸服務外(wài)包合同額4521.2億元，執行額3072.9億元，同比分别增長(cháng)1.6%和(hé)10.2%。

服務外(wài)包指企業(yè)将價值鏈中原本由自(zì)身(shēn)提供的(de)具有(yǒu)基礎性的(de)、共性的(de)、非核心的(de)IT業(yè)務和(hé)基于IT的(de)業(yè)務流程剝離出來(lái)後，外(wài)包給企業(yè)外(wài)部專業(yè)服務提供商來(lái)完成的(de)經濟活動。實務中，也有(yǒu)一些集團企業(yè)通(tōng)過單獨設立服務外(wài)包公司的(de)形式，将集團部分研發業(yè)務剝離出去(qù)，以實現(xiàn)成本效益最大化(huà)。業(yè)內(nèi)人(rén)士提醒，将技(jì)術服務外(wài)包已經成為(wèi)一種發展趨勢，服務外(wài)包企業(yè)可以享受增值稅和(hé)企業(yè)所得稅等多種稅收優惠，建議(yì)企業(yè)注意滿足相(xiàng)關條件(jiàn)，合規享受稅收優惠。同時(shí)，在提升國(guó)際化(huà)程度的(de)過程中，注意防控關聯交易風(fēng)險。

01

服務外(wài)包：可享稅收優惠多

安永大中華區(qū)國(guó)際稅務主管合夥人(rén)蔡偉年(nián)說(shuō)，如果用一個(gè)詞來(lái)形容服務外(wài)包企業(yè)的(de)稅收優惠，那(nà)就是“給力”。服務外(wài)包企業(yè)可享受的(de)稅收優惠力度很(hěn)大，主要包括增值稅和(hé)所得稅方面。

蔡偉年(nián)說(shuō)，自(zì)2009年(nián)以來(lái)，我國(guó)就制定了一系列稅收優惠政策，鼓勵江蘇工(gōng)業(yè)園區(qū)，以及北京、天津、上(shàng)海(hǎi)等20個(gè)中國(guó)服務外(wài)包示範城(chéng)市(shì)加快發展高(gāo)技(jì)術、高(gāo)附加值的(de)服務外(wài)包産業(yè)。2014年(nián)，國(guó)務院下(xià)發了《關于促進服務外(wài)包産業(yè)加快發展的(de)意見》（國(guó)發〔2014〕67号），将服務外(wài)包産業(yè)正式上(shàng)升為(wèi)國(guó)家(jiā)級戰略。此後，一系列稅收優惠政策相(xiàng)繼推出。“經過這(zhè)些年(nián)的(de)不斷完善，稅收優惠政策基本涵蓋了服務外(wài)包企業(yè)生(shēng)産經營的(de)各個(gè)方面。”蔡偉年(nián)說(shuō)。

“僅在增值稅方面，服務外(wài)包企業(yè)能夠享受到的(de)稅收優惠就不少。”據江蘇大公稅務師(shī)事(shì)務所稅務顧問(wèn)邢千介紹，根據現(xiàn)行規定，境內(nèi)企業(yè)向境外(wài)企業(yè)提供離岸服務外(wài)包可以适用增值稅零稅率。如果屬于适用簡易計(jì)稅方法的(de)，出口實行免征增值稅辦法，相(xiàng)應的(de)進項稅額不能抵扣。如果屬于适用增值稅一般計(jì)稅方法的(de)，生(shēng)産企業(yè)實行免抵退稅辦法，可以退還(hái)出口前各環節已繳納的(de)增值稅。境內(nèi)企業(yè)為(wèi)境內(nèi)企業(yè)提供服務外(wài)包的(de)，在2019年(nián)4月(yuè)1日(rì)~2021年(nián)12月(yuè)31日(rì)，可以适用增值稅加計(jì)抵減政策，即納稅人(rén)按照(zhào)當期可抵扣進項稅額加計(jì)10%，抵減增值稅應納稅額。

一般來(lái)說(shuō)，從(cóng)事(shì)技(jì)術先進型服務業(yè)務的(de)服務外(wài)包企業(yè)，經過認定，可申請為(wèi)技(jì)術先進型服務企業(yè)。在企業(yè)所得稅方面，稅收優惠的(de)支持力度很(hěn)大。根據規定，對(duì)經認定的(de)技(jì)術先進型服務企業(yè)（含服務貿易類），減按15%的(de)稅率征收企業(yè)所得稅。

一系列稅收優惠政策，為(wèi)服務外(wài)包産業(yè)提供了有(yǒu)力的(de)政策支持。以彙集了近(jìn)200家(jiā)服務外(wài)包企業(yè)的(de)大連高(gāo)新技(jì)術産業(yè)園區(qū)為(wèi)例，自(zì)2015年(nián)10月(yuè)增值稅零稅率政策發布實施以來(lái)，大連高(gāo)新技(jì)術産業(yè)園區(qū)已實現(xiàn)零稅率服務出口額47億美(měi)元，辦理(lǐ)服務外(wài)包出口退稅3.69億元，形成服務外(wài)包免抵稅額15.47億元。同時(shí)，自(zì)2016年(nián)以來(lái)，大連高(gāo)新技(jì)術産業(yè)園區(qū)離岸服務外(wài)包企業(yè)累計(jì)有(yǒu)240戶企業(yè)享受到技(jì)術先進型服務企業(yè)優惠稅率政策，共計(jì)減免稅額4.54億元。

02

享受優惠：滿足适用條件(jiàn)是前提

專業(yè)人(rén)士提醒，盡管服務外(wài)包企業(yè)可以享受的(de)稅收優惠很(hěn)多，但(dàn)是不同的(de)稅收優惠都(dōu)有(yǒu)對(duì)應的(de)條件(jiàn)，企業(yè)要注意滿足這(zhè)些條件(jiàn)，合規享受優惠。　

根據商務部、财政部、海(hǎi)關總署等部門發布的(de)《服務外(wài)包産業(yè)重點發展領域指導目錄（2018年(nián)版）》，目前，我國(guó)服務外(wài)包産業(yè)共涉及23個(gè)重點發展領域。其中，8個(gè)領域屬于信息技(jì)術外(wài)包範疇，6個(gè)領域屬于業(yè)務流程外(wài)包範疇，9個(gè)領域屬于知識流程外(wài)包範疇。其中，軟件(jiàn)研發服務、工(gōng)業(yè)設計(jì)服務、企業(yè)供應鏈管理(lǐ)服務等，就屬于技(jì)術先進型服務業(yè)務認定範圍。　

根據規定，符合條件(jiàn)的(de)服務外(wài)包企業(yè)，經省級科(kē)技(jì)部門會同商務、财政、稅務和(hé)發展改革等部門認定，可獲得技(jì)術先進型服務企業(yè)資格。“随着我國(guó)服務外(wài)包産業(yè)不斷向高(gāo)技(jì)術、高(gāo)附加值、高(gāo)品質、高(gāo)效益轉型升級，越來(lái)越多的(de)服務外(wài)包企業(yè)通(tōng)過了技(jì)術先進型服務企業(yè)認定。”江蘇大公稅務師(shī)事(shì)務所稅務顧問(wèn)邢千說(shuō)。

邢千提醒服務外(wài)包企業(yè)，要注意自(zì)己能否符合技(jì)術先進型服務企業(yè)認定标準。尤其是一些定量指标，需要企業(yè)重點關注。例如，具有(yǒu)大專以上(shàng)學曆的(de)員(yuán)工(gōng)須占企業(yè)職工(gōng)總數的(de)50%以上(shàng)；企業(yè)從(cóng)事(shì)《技(jì)術先進型服務業(yè)務認定範圍（試行）》中列舉的(de)技(jì)術先進型服務業(yè)務所取得的(de)收入，應占企業(yè)當年(nián)總收入的(de)50%以上(shàng)；從(cóng)事(shì)離岸服務外(wài)包業(yè)務取得的(de)收入，不得低(dī)于企業(yè)當年(nián)總收入的(de)35%。　

實務中，就有(yǒu)不少服務貿易型企業(yè)由于達不到定量指标，無法通(tōng)過技(jì)術先進型服務企業(yè)的(de)資格認定。邢千告訴記者，企業(yè)通(tōng)過技(jì)術先進型服務企業(yè)認定後，并不等于有(yǒu)了“金(jīn)書(shū)鐵(tiě)券”。在資格證書(shū)有(yǒu)效期間(jiān)內(nèi)，仍須同時(shí)滿足相(xiàng)應條件(jiàn)，一旦有(yǒu)條件(jiàn)無法滿足，将無法繼續享受優惠。“這(zhè)是一條硬性指标，企業(yè)必須在日(rì)常經營過程中就對(duì)标做好(hǎo)安排和(hé)管理(lǐ)。”邢千說(shuō)。　

遼甯明(míng)亦科(kē)會計(jì)師(shī)事(shì)務所20餘年(nián)來(lái)一直服務于服務外(wài)包企業(yè)。事(shì)務所市(shì)場(chǎng)開(kāi)發部主任南源源告訴記者，企業(yè)所開(kāi)展的(de)服務業(yè)務究竟是否屬于政策适用範圍，也是企業(yè)需要重點關注的(de)要點。

例如，企業(yè)要認定為(wèi)技(jì)術先進型服務企業(yè)，需滿足從(cóng)事(shì)《技(jì)術先進型服務業(yè)務認定範圍（試行）》中的(de)一種或多種技(jì)術先進型服務業(yè)務，采用先進技(jì)術或具備較強的(de)研發能力這(zhè)一條件(jiàn)。而要享受離岸服務外(wài)包業(yè)務增值稅零稅率的(de)優惠，企業(yè)的(de)服務範圍須屬于《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》（财稅〔2016〕36号）附件(jiàn)4《跨境應稅行為(wèi)适用增值稅零稅率和(hé)免稅政策的(de)規定》列舉的(de)範圍。“因此，企業(yè)在享受相(xiàng)應的(de)稅收優惠前，就要對(duì)照(zhào)相(xiàng)應規定，判斷自(zì)己是否屬于政策适用範圍。”南源源說(shuō)。

03

離岸業(yè)務：關聯交易多，風(fēng)控要到位

服務外(wài)包主要有(yǒu)境內(nèi)服務外(wài)包和(hé)離岸服務外(wài)包兩種形式。其中，離岸服務外(wài)包，主要是國(guó)內(nèi)企業(yè)承接國(guó)外(wài)客戶的(de)服務外(wài)包業(yè)務，外(wài)包工(gōng)作(zuò)跨國(guó)完成。南源源表示，在離岸外(wài)包業(yè)務中，企業(yè)不僅面臨較為(wèi)複雜(zá)的(de)內(nèi)部業(yè)務環境，而且會面臨變化(huà)多端的(de)外(wài)部環境。如果企業(yè)在日(rì)常管理(lǐ)中缺乏系統的(de)稅務風(fēng)險防範制度，不注重對(duì)稅務風(fēng)險規避策略的(de)研究，對(duì)企業(yè)的(de)風(fēng)險承受能力沒有(yǒu)科(kē)學的(de)評估，很(hěn)可能陷入稅務風(fēng)險的(de)沼澤。　

實務中，一些集團公司出于成本效益的(de)考量，單獨成立了服務外(wài)包子(zǐ)公司，以作(zuò)為(wèi)集團公司的(de)研發中心，負責承接集團內(nèi)部的(de)信息技(jì)術外(wài)包服務、技(jì)術性業(yè)務流程外(wài)包服務和(hé)技(jì)術性知識流程外(wài)包服務。在此情況下(xià)，關聯企業(yè)間(jiān)委托研發如何定價，是需要重點關注的(de)稅務風(fēng)險點之一。“跨國(guó)公司尤其要注意技(jì)術先進型服務企業(yè)所得稅優惠與其集團內(nèi)部轉讓定價政策之間(jiān)的(de)平衡。”邢千說(shuō)。

一些跨國(guó)企業(yè)傾向于認為(wèi)，境內(nèi)服務外(wài)包企業(yè)承擔的(de)是研發中心或技(jì)術中心角色，其在總部或其他(tā)集團內(nèi)企業(yè)的(de)委托下(xià)開(kāi)展研發活動，僅應獲得常規的(de)利潤回報。但(dàn)是，從(cóng)技(jì)術先進型服務企業(yè)的(de)認定條件(jiàn)來(lái)看(kàn)，技(jì)術先進型服務企業(yè)，應采用先進技(jì)術提供相(xiàng)關服務或具備較強的(de)研發能力。由此，稅務機(jī)關可能會認為(wèi)，較之一般的(de)服務外(wài)包企業(yè)，技(jì)術先進型服務企業(yè)在集團內(nèi)部的(de)轉讓定價中，應該獲得更高(gāo)的(de)利潤回報。對(duì)此，安永大中華區(qū)國(guó)際稅務主管合夥人(rén)蔡偉年(nián)建議(yì)，服務外(wài)包企業(yè)可采取成本加成定價法等方法，合理(lǐ)确認向關聯企業(yè)收取的(de)費(fèi)用。　

實踐中，一些跨國(guó)公司會在中國(guó)境內(nèi)成立服務外(wài)包企業(yè)，由其承擔部分研發功能，并由境外(wài)母公司派遣一些外(wài)籍人(rén)士，短時(shí)期內(nèi)停留在中國(guó)境內(nèi)，為(wèi)服務外(wài)包企業(yè)提供技(jì)術指導。這(zhè)種情況下(xià)，這(zhè)些外(wài)籍人(rén)士提供的(de)勞務是否構成常設機(jī)構，服務外(wài)包企業(yè)及其境外(wài)母公司須依據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于非居民(mín)企業(yè)派遣人(rén)員(yuán)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務征收企業(yè)所得稅有(yǒu)關問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2013年(nián)第19号）等規定準确作(zuò)出判斷。蔡偉年(nián)說(shuō)，一般情況下(xià)，如果外(wài)籍人(rén)士隻提供一些輔助性服務，并不參與具體(tǐ)研發活動，則通(tōng)常不認為(wèi)其構成了常設機(jī)構。

在實務中，情形往往比較複雜(zá)，企業(yè)可能“說(shuō)不清楚”。對(duì)此，蔡偉年(nián)建議(yì)，企業(yè)一方面要健全稅務內(nèi)控制度，加強對(duì)研發活動的(de)合規歸集管理(lǐ)；另一方面，建議(yì)對(duì)商業(yè)安排和(hé)經營活動進行評估和(hé)籌劃，積極防範常設機(jī)構稅務風(fēng)險。如果發現(xiàn)風(fēng)險很(hěn)高(gāo)，應加強與主管稅務機(jī)關的(de)溝通(tōng)，以實質重于形式的(de)原則，判定究竟是否構成常設機(jī)構。如果确實構成了常設機(jī)構，企業(yè)應按照(zhào)稅收法規的(de)相(xiàng)關規定，繳納企業(yè)所得稅、增值稅、印花(huā)稅等相(xiàng)關稅收。對(duì)于外(wài)籍個(gè)人(rén)取得的(de)工(gōng)資、薪金(jīn)所得，也應按照(zhào)個(gè)人(rén)所得稅法的(de)相(xiàng)關規定，代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。　　

南源源提醒，企業(yè)開(kāi)展跨境服務外(wài)包業(yè)務，還(hái)會涉及境外(wài)股權轉讓、對(duì)外(wài)支付特許權使用費(fèi)、對(duì)外(wài)支付勞務費(fèi)及技(jì)術服務費(fèi)的(de)問(wèn)題。在此過程中，企業(yè)須結合業(yè)務實質，準确、合規地(dì)履行相(xiàng)關稅費(fèi)的(de)代扣代繳義務。