2017年(nián)5月(yuè)，财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局、科(kē)技(jì)部三部門聯合發布《關于提高(gāo)科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的(de)通(tōng)知》（财稅〔2017〕34号）明(míng)确，自(zì)2017年(nián)1月(yuè)1日(rì)起科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)研發費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高(gāo)至75%。新政出台後，中小(xiǎo)企業(yè)紛紛表示，國(guó)家(jiā)此次政策調整将進一步激勵其加大研發投入，是實打實支持中小(xiǎo)企業(yè)的(de)利好(hǎo)政策。但(dàn)是在優惠政策執行過程中，企業(yè)也存在着一些疑難問(wèn)題，筆(bǐ)者分析如下(xià)。

　　

科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)判定有(yǒu)标準

 

       關于科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)如何判定的(de)問(wèn)題，一直是各中小(xiǎo)企業(yè)關注的(de)熱點問(wèn)題。

　　

　　《科(kē)技(jì)部、财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發〈科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)評價辦法〉的(de)通(tōng)知》（國(guó)科(kē)發政〔2017〕115号）和(hé)《國(guó)家(jiā)稅務總局關于提高(gāo)科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有(yǒu)關問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2017年(nián)第18号）都(dōu)對(duì)此問(wèn)題進行了明(míng)确，企業(yè)對(duì)照(zhào)辦法自(zì)主評價是否符合科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)條件(jiàn)，如認為(wèi)符合條件(jiàn)的(de)，自(zì)願在服務平台上(shàng)注冊登記并填報企業(yè)基本信息，由省級科(kē)技(jì)管理(lǐ)部門為(wèi)其賦予科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)入庫登記編号。隻要是在彙算(suàn)清繳期內(nèi)取得登記編号的(de)，其彙算(suàn)清繳年(nián)度均可享受優惠政策。辦理(lǐ)稅收優惠備案時(shí)，無須提供相(xiàng)關證明(míng)材料，隻需将取得的(de)相(xiàng)應年(nián)度登記編号填入《企業(yè)所得稅優惠事(shì)項備案表》中“具有(yǒu)相(xiàng)關資格的(de)批準文(wén)件(jiàn)（證書(shū)）及文(wén)号（編号）”欄次即可。

　　　　

加計(jì)扣除适用領域門檻有(yǒu)要求

 

       企業(yè)與高(gāo)校(xiào)簽訂的(de)新引進成果轉化(huà)項目，支付的(de)研發項目經費(fèi)是否允許稅前加計(jì)扣除。

　　

　　根據《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局、科(kē)技(jì)部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）規定，研發活動不包含企業(yè)産品（服務）的(de)常規性升級或對(duì)某項科(kē)研成果的(de)直接應用。該規定限制了廣大科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)立項申報口徑。部分科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)研發活動偏項目化(huà)、規模較小(xiǎo)，一般直接應用某項科(kē)研成果。但(dàn)按照(zhào)财稅〔2015〕119号文(wén)件(jiàn)嚴格的(de)立項标準，對(duì)科(kē)研成果的(de)直接應用，不得稅前加計(jì)扣除。因此，在一定程度上(shàng)，引導科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)加強自(zì)主研發或委托研發，鼓勵企業(yè)進一步加強科(kē)技(jì)創新，摒棄對(duì)某項科(kē)研成果的(de)直接購買應用，有(yǒu)利于提升科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)研發的(de)積極性。

　　

可加計(jì)扣除的(de)研發費(fèi)用範圍正列舉

 

       中小(xiǎo)企業(yè)為(wèi)培養科(kē)技(jì)人(rén)才，除了支付工(gōng)資之外(wài)，在外(wài)出學習(xí)培訓方面花(huā)費(fèi)的(de)費(fèi)用，是否可以加計(jì)扣除。

　　

　　财稅〔2015〕119号文(wén)件(jiàn)允許加計(jì)扣除的(de)研發費(fèi)用範圍比财務核算(suàn)的(de)研發費(fèi)用範圍更加苛刻，采取正列舉的(de)方法羅列了7項，包括人(rén)員(yuán)人(rén)工(gōng)費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊(jiù)費(fèi)用、無形資産攤銷、産品設計(jì)費(fèi)、新工(gōng)藝規程制定費(fèi)、新藥研制的(de)臨床試驗費(fèi)、勘探開(kāi)發技(jì)術的(de)現(xiàn)場(chǎng)試驗費(fèi)及其他(tā)相(xiàng)關費(fèi)用。在人(rén)員(yuán)人(rén)工(gōng)費(fèi)用中，僅包括直接從(cóng)事(shì)研發活動人(rén)員(yuán)的(de)工(gōng)資、薪金(jīn)等7項內(nèi)容，及外(wài)聘研發人(rén)員(yuán)的(de)勞務費(fèi)用。而對(duì)其他(tā)未列入範圍的(de)其他(tā)費(fèi)用均不得享受加計(jì)扣除。企業(yè)應嚴格按照(zhào)文(wén)件(jiàn)正列舉內(nèi)容核算(suàn)，不得自(zì)行增加加計(jì)扣除內(nèi)容。

　　

加計(jì)扣除優惠政策操作(zuò)較複雜(zá)

 

       企業(yè)研發人(rén)員(yuán)研發的(de)同時(shí)也參與了生(shēng)産，成本歸集時(shí)，該如何準确劃分研發活動與生(shēng)産活動。

　　

　　如何歸集可享受研發費(fèi)加計(jì)扣除的(de)稅收優惠政策？雖然财稅〔2015〕119号文(wén)件(jiàn)取消了研發費(fèi)用專賬管理(lǐ)，但(dàn)仍要求按照(zhào)研發項目實行輔助賬。《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有(yǒu)關問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2015年(nián)第97号）中對(duì)多用途對(duì)象費(fèi)用的(de)歸集方式進行了規定，企業(yè)應當翔實記錄研發活動和(hé)非研發活動的(de)各項費(fèi)用明(míng)細及實際工(gōng)時(shí)情況，可按實際工(gōng)時(shí)占比等合理(lǐ)方法在研發費(fèi)用和(hé)生(shēng)産經營費(fèi)用間(jiān)分配，如未分配，則不得加計(jì)扣除。

　　

　　綜上(shàng)所述，稅務機(jī)關可通(tōng)過組織調研、集中宣講等多種方式的(de)宣傳活動，向企業(yè)法定代表人(rén)、财務人(rén)員(yuán)解讀最新政策進展和(hé)注意事(shì)項。實行輔助賬管理(lǐ)後，企業(yè)尤其要加強對(duì)研發費(fèi)用準确歸集，提高(gāo)财務人(rén)員(yuán)自(zì)身(shēn)的(de)專業(yè)能力，避免執法風(fēng)險。稅務機(jī)關将舉辦企業(yè)科(kē)技(jì)稅收優惠政策專題培訓，形成定期制度，對(duì)科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)進行政策分析，協助企業(yè)把握政策關鍵點，并對(duì)企業(yè)普遍存在的(de)問(wèn)題給予解答(dá)，進而保證企業(yè)稅收政策的(de)有(yǒu)效銜接，減少研發費(fèi)加計(jì)扣除政策的(de)運行成本。