為(wèi)貫徹落實黨的(de)二十屆三中全會精神，規範水(shuǐ)資源稅征收管理(lǐ)，優化(huà)納稅服務，根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)資源稅法》、《财政部 稅務總局 水(shuǐ)利部關于印發<水(shuǐ)資源稅改革試點實施辦法>的(de)通(tōng)知》（财稅〔2024〕28号，以下(xià)簡稱《辦法》）等相(xiàng)關規定，稅務總局、财政部、水(shuǐ)利部聯合發布《國(guó)家(jiā)稅務總局 财政部 水(shuǐ)利部關于水(shuǐ)資源稅有(yǒu)關征管問(wèn)題的(de)公告》（2024年(nián)第12号，以下(xià)簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下(xià)：


一、《公告》出台的(de)主要背景是什麽？


2024年(nián)10月(yuè)11日(rì)，财政部、稅務總局和(hé)水(shuǐ)利部聯合制發了《辦法》，明(míng)确于今年(nián)12月(yuè)1日(rì)在全國(guó)範圍內(nèi)實施水(shuǐ)資源費(fèi)改稅試點。《辦法》規定，水(shuǐ)資源稅改革試點期間(jiān)涉及的(de)有(yǒu)關政策，由财政部會同稅務總局、水(shuǐ)利部等部門研究确定。為(wèi)進一步明(míng)确水(shuǐ)資源稅政策執行口徑，細化(huà)水(shuǐ)資源稅征管有(yǒu)關規定，規範水(shuǐ)資源稅減免稅管理(lǐ)，稅務總局會同财政部、水(shuǐ)利部制定了《公告》，并發布水(shuǐ)資源稅稅源明(míng)細表及取水(shuǐ)量核定書(shū)。


二、按照(zhào)實際發電(diàn)量計(jì)征水(shuǐ)資源稅的(de)納稅人(rén)，計(jì)稅依據如何确定？


實際發電(diàn)量不等同于上(shàng)網電(diàn)量，而應以納稅人(rén)所有(yǒu)發電(diàn)機(jī)組的(de)發電(diàn)計(jì)量之和(hé)确定，包括上(shàng)網電(diàn)量、綜合廠(chǎng)用電(diàn)量、運輸損失電(diàn)量等。


三、納稅人(rén)取用水(shuǐ)工(gōng)程管理(lǐ)單位配置、調度的(de)水(shuǐ)資源，納稅地(dì)點和(hé)适用稅額标準如何确定？


《辦法》規定，納稅人(rén)取用水(shuǐ)工(gōng)程管理(lǐ)單位跨省（自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)）配置、調度的(de)水(shuǐ)資源，應當根據調入區(qū)域适用稅額和(hé)實際取用水(shuǐ)量，向調入區(qū)域所在地(dì)的(de)稅務機(jī)關申報繳納水(shuǐ)資源稅。《公告》遵循“何地(dì)取用、何地(dì)納稅”的(de)原則，進一步明(míng)确了“調入區(qū)域”是指接入水(shuǐ)工(gōng)程管理(lǐ)單位的(de)取水(shuǐ)口所在地(dì)，其稅額标準适用接入水(shuǐ)工(gōng)程管理(lǐ)單位的(de)取水(shuǐ)口所在地(dì)的(de)稅額标準。


四、改革後城(chéng)鎮公共供水(shuǐ)企業(yè)如何開(kāi)具發票(piào)？


水(shuǐ)資源費(fèi)改稅前，部分試點省份直接對(duì)城(chéng)鎮公共供水(shuǐ)的(de)用水(shuǐ)戶征收水(shuǐ)資源費(fèi)。在城(chéng)鎮公共供水(shuǐ)企業(yè)銷售自(zì)來(lái)水(shuǐ)而向用水(shuǐ)戶收取的(de)水(shuǐ)費(fèi)中，基本水(shuǐ)價部分向用水(shuǐ)戶開(kāi)具增值稅發票(piào)，計(jì)征增值稅；水(shuǐ)資源費(fèi)部分向用水(shuǐ)戶開(kāi)具财政專用收費(fèi)票(piào)據，不計(jì)征增值稅。此次全面實施水(shuǐ)資源費(fèi)改稅，明(míng)确城(chéng)鎮公共供水(shuǐ)企業(yè)繳納的(de)水(shuǐ)資源稅在終端水(shuǐ)價中單列的(de)部分，可在增值稅計(jì)稅依據中扣除，按照(zhào)“不征增值稅自(zì)來(lái)水(shuǐ)”項目開(kāi)具普通(tōng)發票(piào)，在稅率欄選擇“不征稅”，稅額欄顯示為(wèi)“***”。


五、許可水(shuǐ)量和(hé)取水(shuǐ)計(jì)劃調整後對(duì)納稅人(rén)申報繳稅産生(shēng)什麽影響？


如果當年(nián)水(shuǐ)行政主管部門對(duì)納稅人(rén)的(de)許可水(shuǐ)量和(hé)取水(shuǐ)計(jì)劃進行調整，此前納稅人(rén)已經申報的(de)實際取用水(shuǐ)量的(de)适用稅額，可能會随着許可水(shuǐ)量和(hé)取水(shuǐ)計(jì)劃的(de)調整而發生(shēng)變化(huà)，産生(shēng)多繳稅款或少繳稅款情形。為(wèi)此，《公告》明(míng)确，納稅人(rén)應當按照(zhào)調整後的(de)許可水(shuǐ)量和(hé)取水(shuǐ)計(jì)劃重新計(jì)算(suàn)應納稅額，并辦理(lǐ)更正申報。


案例：A省規定，對(duì)于納稅人(rén)超計(jì)劃取用水(shuǐ)的(de)，對(duì)其超出計(jì)劃部分的(de)取用水(shuǐ)按照(zhào)對(duì)應行業(yè)稅額标準的(de)2倍征收。已知A省某納稅人(rén)所屬行業(yè)取用地(dì)表水(shuǐ)适用稅額為(wèi)0.2元/立方米，水(shuǐ)行政主管部門年(nián)初對(duì)納稅人(rén)下(xià)達的(de)地(dì)表水(shuǐ)取水(shuǐ)計(jì)劃為(wèi)1000萬立方米/年(nián)，納稅人(rén)按月(yuè)申報水(shuǐ)資源稅，1至5月(yuè)累計(jì)取用水(shuǐ)量為(wèi)1000萬立方米，6月(yuè)取用水(shuǐ)量為(wèi)200萬立方米。按照(zhào)《辦法》相(xiàng)關規定，納稅人(rén)6月(yuè)的(de)取用水(shuǐ)量屬于超計(jì)劃取用水(shuǐ)範圍（1000＋200＝1200＞1000），申報繳納的(de)稅款應為(wèi)80萬元（＝200萬立方米×0.2元/立方米×2）。8月(yuè)1日(rì)，水(shuǐ)行政主管部門對(duì)納稅人(rén)地(dì)表水(shuǐ)取水(shuǐ)計(jì)劃調整為(wèi)1500萬立方米/年(nián)，則納稅人(rén)應當按照(zhào)調整後的(de)許可水(shuǐ)量和(hé)取水(shuǐ)計(jì)劃重新計(jì)算(suàn)應納稅額并進行更正申報。此時(shí)納稅人(rén)6月(yuè)的(de)取用水(shuǐ)量不屬于超計(jì)劃取用水(shuǐ)（1000＋200＝1200＜1500）,申報繳納的(de)稅款應為(wèi)40萬元（＝200萬立方米×0.2元/立方米）。6月(yuè)多繳的(de)40萬元（＝80－40）稅款，納稅人(rén)可以選擇用以抵減以後所屬期的(de)稅款，或者直接申請退稅。


六、工(gōng)業(yè)用水(shuǐ)前一年(nián)度用水(shuǐ)效率達到國(guó)家(jiā)用水(shuǐ)定額先進值的(de)納稅人(rén)如何申報享受本年(nián)度減征百分之二十水(shuǐ)資源稅的(de)優惠政策？


該條優惠政策為(wèi)新增優惠政策，由省級水(shuǐ)行政主管部門會同同級财政、稅務等部門對(duì)适用該政策的(de)納稅人(rén)實行“名單式”管理(lǐ)。納入名單的(de)納稅人(rén)，其本年(nián)度相(xiàng)應工(gōng)業(yè)用水(shuǐ)部分，可以按規定申報享受減征百分之二十水(shuǐ)資源稅優惠政策。如水(shuǐ)行政主管部門在日(rì)常監管中發現(xiàn)納稅人(rén)存在無證取水(shuǐ)、超許可取水(shuǐ)、超計(jì)劃取水(shuǐ)、超采地(dì)下(xià)水(shuǐ)、擅自(zì)改變取水(shuǐ)用途等違法行為(wèi)的(de)，納稅人(rén)自(zì)違法取用水(shuǐ)行為(wèi)發生(shēng)之月(yuè)起不得享受優惠政策。


案例：某企業(yè)2024年(nián)度因新上(shàng)節水(shuǐ)設備，工(gōng)業(yè)用水(shuǐ)效率達到國(guó)家(jiā)用水(shuǐ)定額先進值被列入當年(nián)省級水(shuǐ)行政主管部門節水(shuǐ)先進名單，水(shuǐ)行政主管部門2025年(nián)對(duì)其下(xià)達地(dì)表水(shuǐ)取水(shuǐ)計(jì)劃為(wèi)1000萬立方米/年(nián)。如該企業(yè)2025年(nián)1－10月(yuè)地(dì)表水(shuǐ)取用水(shuǐ)量為(wèi)1000萬立方米，則該企業(yè)2025年(nián)1－10月(yuè)可以享受減征20%水(shuǐ)資源稅的(de)優惠政策；如該企業(yè)2025年(nián)11月(yuè)地(dì)表水(shuǐ)取用水(shuǐ)量為(wèi)200萬立方米，那(nà)麽該企業(yè)自(zì)11月(yuè)起，2025年(nián)的(de)累計(jì)取用水(shuǐ)量超過了水(shuǐ)行政主管部門下(xià)達的(de)取水(shuǐ)計(jì)劃，該企業(yè)2025年(nián)11月(yuè)、12月(yuè)不得享受減征20%水(shuǐ)資源稅的(de)優惠政策。


另外(wài)，如果納稅人(rén)前一年(nián)度存在以虛假信息獲得減稅資格等其他(tā)不符合減稅條件(jiàn)的(de)，本年(nián)度所屬期均不允許享受減征優惠政策，已享受的(de)減征稅款應由主管稅務機(jī)關進行追繳，并按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則有(yǒu)關規定予以處理(lǐ)。


七、因取水(shuǐ)口較多等原因确存在申報困難的(de)納稅人(rén)，如何進行水(shuǐ)資源稅申報？


各省（包括自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)）轄區(qū)內(nèi)納稅人(rén)因取水(shuǐ)口較多等原因确存在申報困難的(de)，經省财政、稅務、水(shuǐ)行政主管部門同意後，可以彙總申報繳納水(shuǐ)資源稅。


案例：某納稅人(rén)在某省轄區(qū)內(nèi)修建一條高(gāo)速公路(lù)，施工(gōng)路(lù)段貫穿某省的(de)A、B、C、D、E五個(gè)地(dì)市(shì)，每個(gè)地(dì)市(shì)均存在若幹個(gè)取水(shuǐ)口。在此情形下(xià)，納稅地(dì)點涉及多個(gè)取水(shuǐ)口所在地(dì)，納稅人(rén)既可以向每個(gè)取水(shuǐ)口所在地(dì)即A、B、C、D、E五個(gè)地(dì)市(shì)的(de)主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)跨區(qū)稅源登記，分别申報繳納水(shuǐ)資源稅；也可以經該省财政、稅務、水(shuǐ)行政主管部門同意後，向省财政、稅務、水(shuǐ)行政主管部門确定的(de)納稅地(dì)點彙總申報繳納A、B、C、D、E五地(dì)的(de)水(shuǐ)資源稅。