近(jìn)期，财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局、水(shuǐ)利部印發《水(shuǐ)資源稅改革試點實施辦法》（以下(xià)簡稱《辦法》），明(míng)确自(zì)2024年(nián)12月(yuè)1日(rì)起全面實施水(shuǐ)資源費(fèi)改稅試點。此次在全國(guó)範圍實施的(de)《辦法》有(yǒu)什麽主要內(nèi)容？相(xiàng)比《财政部 稅務總局 水(shuǐ)利部關于印發〈擴大水(shuǐ)資源稅改革試點實施辦法〉的(de)通(tōng)知》（财稅〔2017〕80号）（以下(xià)簡稱《擴大試點實施辦法》）有(yǒu)哪些變化(huà)？本文(wén)将圍繞納稅人(rén)、計(jì)稅依據、稅額标準、稅收優惠、稅收征管等內(nèi)容進行解讀。

01《辦法》制定的(de)背景是什麽？
按照(zhào)黨中央、國(guó)務院決策部署，自(zì)2016年(nián)7月(yuè)1日(rì)起，我國(guó)已先後在河北、北京、天津等10個(gè)省（自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)）開(kāi)展水(shuǐ)資源稅改革試點。資源稅是引導資源合理(lǐ)配置的(de)重要手段，自(zì)2020年(nián)9月(yuè)1日(rì)起施行的(de)資源稅法，授權國(guó)務院可以試點征收水(shuǐ)資源稅。黨的(de)二十屆三中全會對(duì)深化(huà)财稅體(tǐ)制改革進行了全面部署，明(míng)确提出要“落實水(shuǐ)資源剛性約束制度，全面推行水(shuǐ)資源費(fèi)改稅”，“完善綠色稅制”。全面實施水(shuǐ)資源費(fèi)改稅試點，是落實習(xí)近(jìn)平生(shēng)态文(wén)明(míng)思想、踐行綠水(shuǐ)青山就是金(jīn)山銀山理(lǐ)念的(de)重要體(tǐ)現(xiàn)，有(yǒu)助于進一步鞏固和(hé)擴大水(shuǐ)資源稅改革成果；有(yǒu)利于落實水(shuǐ)資源剛性約束制度，全面提升水(shuǐ)資源節約集約安全利用水(shuǐ)平；有(yǒu)利于完善以資源稅、環境保護稅為(wèi)主體(tǐ)“多稅共治”，以系統性稅收優惠政策“多策組合”的(de)綠色稅收體(tǐ)系，支持我國(guó)經濟社會綠色轉型，助力美(měi)麗(lì)中國(guó)建設。

02《辦法》制定的(de)原則有(yǒu)哪些？
一是實現(xiàn)平穩轉換。《辦法》統籌現(xiàn)有(yǒu)水(shuǐ)資源稅改革試點制度和(hé)水(shuǐ)資源費(fèi)征收制度，維持納稅人(rén)、征稅對(duì)象、計(jì)征方式等基本稅制要素不變。同時(shí)根據情況發展變化(huà)和(hé)稅收征管實際，合理(lǐ)調整相(xiàng)關政策，增強執法剛性，實現(xiàn)水(shuǐ)資源費(fèi)制度向水(shuǐ)資源稅制度的(de)平穩轉換。二是強化(huà)分類調控。水(shuǐ)資源稅的(de)一項重要功能是通(tōng)過設置差别稅額，發揮稅收對(duì)水(shuǐ)資源利用的(de)調控作(zuò)用。各地(dì)在制定稅額标準時(shí)，根據不同地(dì)區(qū)水(shuǐ)資源節約保護需要、不同行業(yè)取用水(shuǐ)特點和(hé)社會承受能力，分類确定稅率标準，對(duì)水(shuǐ)資源嚴重短缺和(hé)超載地(dì)區(qū)取用水(shuǐ)、取用地(dì)下(xià)水(shuǐ)等從(cóng)高(gāo)确定稅額，有(yǒu)效發揮稅收調節作(zuò)用，抑制地(dì)下(xià)水(shuǐ)超采和(hé)不合理(lǐ)用水(shuǐ)需求，調整優化(huà)取用水(shuǐ)結構，促進水(shuǐ)資源安全和(hé)可持續利用。三是體(tǐ)現(xiàn)地(dì)區(qū)差異。充分考慮不同地(dì)區(qū)水(shuǐ)資源狀況、經濟發展水(shuǐ)平差異及水(shuǐ)資源費(fèi)征收管理(lǐ)基礎，改革調控的(de)側重點也應有(yǒu)所不同。因此，《辦法》合理(lǐ)設置不同地(dì)區(qū)最低(dī)平均稅額水(shuǐ)平，一方面，授權各省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)人(rén)民(mín)政府在中央确定的(de)最低(dī)稅額标準之上(shàng)，根據本地(dì)區(qū)實際情況分水(shuǐ)源類型、分行業(yè)确定稅額。另一方面，授權省級人(rén)民(mín)政府統籌考慮本地(dì)區(qū)水(shuǐ)資源條件(jiàn)、農(nóng)民(mín)承受能力以及促進農(nóng)業(yè)節約用水(shuǐ)需要等因素，決定免征或減征超過規定限額的(de)農(nóng)業(yè)生(shēng)産取水(shuǐ)以及農(nóng)村(cūn)集中飲水(shuǐ)工(gōng)程的(de)水(shuǐ)資源稅，确保各地(dì)因地(dì)制宜制定相(xiàng)關政策，積極穩妥推進改革。四是調動地(dì)方積極性。水(shuǐ)資源費(fèi)改稅前，水(shuǐ)資源費(fèi)收入按照(zhào)央地(dì)1∶9分成。在前期試點過程中，為(wèi)調動試點省份改革積極性，10個(gè)試點省份的(de)水(shuǐ)資源稅收入全部留歸地(dì)方。考慮到水(shuǐ)資源稅收入全部留歸地(dì)方，可以通(tōng)過改革增加地(dì)方自(zì)主财力，拓展地(dì)方稅源，适當擴大地(dì)方稅收管理(lǐ)權限，更好(hǎo)發揮地(dì)方積極性。

03水(shuǐ)資源稅的(de)納稅人(rén)是如何規定的(de)？
《辦法》明(míng)确，水(shuǐ)資源稅的(de)納稅人(rén)為(wèi)在中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)領域直接取用地(dì)表水(shuǐ)或者地(dì)下(xià)水(shuǐ)的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)。其中單位是指企業(yè)、行政單位、事(shì)業(yè)單位、軍事(shì)單位、社會團體(tǐ)及其他(tā)單位，個(gè)人(rén)是指個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶及其他(tā)個(gè)人(rén)。需要說(shuō)明(míng)的(de)是，隻有(yǒu)直接取用地(dì)表水(shuǐ)和(hé)地(dì)下(xià)水(shuǐ)的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)才屬于水(shuǐ)資源稅的(de)納稅人(rén)，與之相(xiàng)對(duì)，“間(jiān)接取用”水(shuǐ)資源的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)，不滿足“直接取用”的(de)定義，不能作(zuò)為(wèi)水(shuǐ)資源稅納稅人(rén)。比如自(zì)來(lái)水(shuǐ)供應中，城(chéng)鎮公共供水(shuǐ)企業(yè)從(cóng)河流直接取水(shuǐ)，符合納稅人(rén)的(de)定義；城(chéng)鎮公共供水(shuǐ)企業(yè)對(duì)天然水(shuǐ)生(shēng)産加工(gōng)後供應給自(zì)來(lái)水(shuǐ)用戶，自(zì)來(lái)水(shuǐ)用戶就屬于“間(jiān)接取用”，不符合納稅人(rén)的(de)定義。

04水(shuǐ)資源稅的(de)征稅對(duì)象是什麽？
水(shuǐ)資源稅的(de)征稅對(duì)象為(wèi)地(dì)表水(shuǐ)和(hé)地(dì)下(xià)水(shuǐ)。地(dì)表水(shuǐ)是陸地(dì)表面上(shàng)動态水(shuǐ)和(hé)靜态水(shuǐ)的(de)總稱，包括江、河、湖(hú)泊（含水(shuǐ)庫、引調水(shuǐ)工(gōng)程等水(shuǐ)資源配置工(gōng)程）等水(shuǐ)資源。地(dì)下(xià)水(shuǐ)是指賦存于地(dì)表以下(xià)的(de)水(shuǐ)。地(dì)熱、礦泉水(shuǐ)和(hé)天然鹵水(shuǐ)具有(yǒu)礦産資源和(hé)水(shuǐ)資源的(de)雙重屬性。資源稅法已将地(dì)熱、礦泉水(shuǐ)和(hé)天然鹵水(shuǐ)作(zuò)為(wèi)礦産品稅目計(jì)征資源稅，為(wèi)了避免重複征稅，《辦法》明(míng)确對(duì)于地(dì)熱、礦泉水(shuǐ)和(hé)天然鹵水(shuǐ)，征收礦産資源稅，不征收水(shuǐ)資源稅。

05哪些情形不征收水(shuǐ)資源稅？
《辦法》第三條規定了6種不繳納水(shuǐ)資源稅的(de)情形：（1）農(nóng)村(cūn)集體(tǐ)經濟組織及其成員(yuán)從(cóng)本集體(tǐ)經濟組織的(de)水(shuǐ)塘、水(shuǐ)庫中取用水(shuǐ)的(de)；（2）家(jiā)庭生(shēng)活和(hé)零星散養、圈養畜禽飲用等少量取用水(shuǐ)的(de)；（3）水(shuǐ)工(gōng)程管理(lǐ)單位為(wèi)配置或者調度水(shuǐ)資源取水(shuǐ)的(de)；（4）為(wèi)保障礦井等地(dì)下(xià)工(gōng)程施工(gōng)安全和(hé)生(shēng)産安全必須進行臨時(shí)應急取（排）水(shuǐ)的(de)；（5）為(wèi)消除對(duì)公共安全或者公共利益的(de)危害臨時(shí)應急取水(shuǐ)的(de)；（6）為(wèi)農(nóng)業(yè)抗旱和(hé)維護生(shēng)态與環境必須臨時(shí)應急取水(shuǐ)的(de)。上(shàng)述情形主要平移自(zì)《取水(shuǐ)許可和(hé)水(shuǐ)資源費(fèi)征收管理(lǐ)條例》中“不需要辦理(lǐ)取水(shuǐ)許可證”的(de)情形。

06為(wèi)什麽水(shuǐ)資源稅實行以從(cóng)量計(jì)征為(wèi)主的(de)方式？
與礦産資源稅主要實行從(cóng)價計(jì)征不同，水(shuǐ)資源稅主要實行以從(cóng)量計(jì)征為(wèi)主的(de)征收方式，主要基于以下(xià)3點考慮：一是與原水(shuǐ)資源費(fèi)政策相(xiàng)銜接；二是水(shuǐ)資源有(yǒu)别于一般商品，市(shì)場(chǎng)化(huà)程度低(dī)，難以确定價格，無法實行從(cóng)價計(jì)征；三是納稅人(rén)在取水(shuǐ)過程中需要安裝水(shuǐ)表計(jì)量取用水(shuǐ)量，采用從(cóng)量計(jì)征便于征管。

07水(shuǐ)資源稅應納稅額的(de)計(jì)算(suàn)公式有(yǒu)幾種？
應納稅額的(de)計(jì)算(suàn)公式有(yǒu)4種，具體(tǐ)如下(xià)：（1）一般取水(shuǐ)。應納稅額＝實際取用水(shuǐ)量×适用稅額。其中疏幹排水(shuǐ)的(de)實際取用水(shuǐ)量按照(zhào)排水(shuǐ)量确定。（2）城(chéng)鎮公共供水(shuǐ)企業(yè)。應納稅額＝實際取用水(shuǐ)量×（1－公共供水(shuǐ)管網合理(lǐ)漏損率）×适用稅額。公共供水(shuǐ)管網合理(lǐ)漏損率由各省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)人(rén)民(mín)政府确定。（3）水(shuǐ)力發電(diàn)取用水(shuǐ)。應納稅額＝實際發電(diàn)量×适用稅額。（4）冷(lěng)卻取用水(shuǐ)。非火力發電(diàn)冷(lěng)卻取用水(shuǐ)：應納稅額＝實際取用（耗）水(shuǐ)量×适用稅額；火力發電(diàn)冷(lěng)卻取用水(shuǐ)：應納稅額＝實際發電(diàn)量或者實際取用（耗）水(shuǐ)量× 适用稅額。具體(tǐ)計(jì)征方式由各省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)人(rén)民(mín)政府按照(zhào)稅費(fèi)平移原則确定。冷(lěng)卻取用水(shuǐ)的(de)計(jì)算(suàn)公式選擇較多。對(duì)火力發電(diàn)冷(lěng)卻取用水(shuǐ)，先在實際發電(diàn)量和(hé)實際取用（耗）水(shuǐ)量之間(jiān)二選一。如果選擇實際取用（耗）水(shuǐ)量，還(hái)需要根據實際情況選擇實際取用水(shuǐ)量或者實際耗水(shuǐ)量。對(duì)非火力發電(diàn)冷(lěng)卻取用水(shuǐ)亦是如此。

08稅額标準相(xiàng)比2017年(nián)有(yǒu)什麽變化(huà)？
與2017年(nián)《擴大試點實施辦法》相(xiàng)比，《辦法》在稅額标準方面主要有(yǒu)以下(xià)變化(huà)：一是取用水(shuǐ)從(cóng)高(gāo)确定稅額從(cóng)超采地(dì)區(qū)和(hé)嚴重超采地(dì)區(qū)調整為(wèi)水(shuǐ)資源嚴重短缺和(hé)超載地(dì)區(qū)，并取消了按2—5倍确定的(de)規定。二是取消了對(duì)管網覆蓋地(dì)區(qū)取用地(dì)下(xià)水(shuǐ)從(cóng)高(gāo)确定稅額的(de)規定。三是将“特種行業(yè)取用水(shuǐ)”修改為(wèi)“特種取用水(shuǐ)”。四是增加對(duì)未經批準擅自(zì)取用水(shuǐ)适當提高(gāo)稅額的(de)規定。五是将超計(jì)劃（定額）取用水(shuǐ)調整為(wèi)超許可或者超計(jì)劃，并取消了加征1—3倍的(de)規定。六是取消了對(duì)超過規定限額的(de)農(nóng)業(yè)生(shēng)産取用水(shuǐ)，以及主要供農(nóng)村(cūn)人(rén)口生(shēng)活用水(shuǐ)的(de)集中式飲水(shuǐ)工(gōng)程取用水(shuǐ)從(cóng)低(dī)确定稅額的(de)規定。

09稅收優惠相(xiàng)比2017年(nián)有(yǒu)什麽變化(huà)？
與2017年(nián)《擴大試點實施辦法》相(xiàng)比，《辦法》在稅收優惠方面主要有(yǒu)以下(xià)變化(huà)：一是增加了國(guó)家(jiā)綜合性消防救援隊伍取用水(shuǐ)免征水(shuǐ)資源稅的(de)規定。二是增加了對(duì)國(guó)土(tǔ)綠化(huà)、地(dì)下(xià)水(shuǐ)回灌、河湖(hú)生(shēng)态補水(shuǐ)等生(shēng)态取用水(shuǐ)免征水(shuǐ)資源稅的(de)規定。三是增加了工(gōng)業(yè)用水(shuǐ)達到國(guó)家(jiā)用水(shuǐ)定額先進值的(de)納稅人(rén)減征20%水(shuǐ)資源稅的(de)規定。四是增加1項授權地(dì)方确定的(de)稅收優惠，即授權各省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)人(rén)民(mín)政府可以根據實際情況，對(duì)超過規定限額的(de)農(nóng)業(yè)生(shēng)産取用水(shuǐ)和(hé)主要供農(nóng)村(cūn)人(rén)口生(shēng)活用水(shuǐ)的(de)集中式飲水(shuǐ)工(gōng)程取用水(shuǐ)免征或者減征水(shuǐ)資源稅。

10納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)和(hé)納稅期限的(de)規定是什麽？
水(shuǐ)資源稅的(de)納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)為(wèi)納稅人(rén)取用水(shuǐ)資源的(de)當日(rì)。未經批準取用水(shuǐ)資源的(de)，納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)為(wèi)水(shuǐ)行政主管部門認定的(de)實際取用水(shuǐ)資源的(de)當日(rì)。未經批準取用水(shuǐ)的(de)納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)是《辦法》的(de)新增內(nèi)容。和(hé)資源稅一樣，水(shuǐ)資源稅的(de)納稅期限分為(wèi)按次、按月(yuè)、按季和(hé)按年(nián)。此次全面實施水(shuǐ)資源費(fèi)改稅試點，按月(yuè)或按季申報的(de)納稅人(rén)，應将所屬期2024年(nián)12月(yuè)視(shì)同一個(gè)季度，于2025年(nián)1月(yuè)征期之前申報納稅。對(duì)于偶然、零星、非持續取水(shuǐ)的(de)情形應當按次申報，比如，取了一次水(shuǐ)後接受處罰、不再取水(shuǐ)的(de)未經批準擅自(zì)取水(shuǐ)行為(wèi)，應按次申報。

11納稅地(dì)點有(yǒu)幾種情形？
納稅地(dì)點主要有(yǒu)4種情形：一是一般情況下(xià)為(wèi)取水(shuǐ)口所在地(dì)。二是省內(nèi)納稅地(dì)點确需調整的(de)，由省級财政、稅務、水(shuǐ)行政主管部門确定。三是取用水(shuǐ)工(gōng)程管理(lǐ)單位跨省（自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)）配置、調度的(de)水(shuǐ)資源，為(wèi)調入區(qū)域所在地(dì)。四是跨省（自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)）水(shuǐ)力發電(diàn)取用水(shuǐ)，按照(zhào)《财政部關于跨省區(qū)水(shuǐ)電(diàn)項目稅收分配的(de)指導意見》（财預〔2008〕84号）明(míng)确的(de)增值稅、企業(yè)所得稅等稅收分配辦法規定的(de)分配比例，分别向相(xiàng)關省份主管稅務機(jī)關申報繳納。

12水(shuǐ)資源稅的(de)征管協作(zuò)機(jī)制有(yǒu)什麽變化(huà)？
在2017年(nián)擴大試點改革時(shí)，稅務部門與水(shuǐ)行政主管部門确立了“稅務征管、水(shuǐ)利核量、自(zì)主申報、信息共享”的(de)協作(zuò)征稅機(jī)制。“水(shuǐ)利核量”，即在納稅申報前由水(shuǐ)行政主管部門核定納稅人(rén)的(de)取用水(shuǐ)量，納稅人(rén)按照(zhào)水(shuǐ)行政主管部門核定的(de)實際取用水(shuǐ)量向稅務部門申報納稅。此次全面實施水(shuǐ)資源費(fèi)改稅試點，将“水(shuǐ)利核量”改為(wèi)“水(shuǐ)利核表”。《辦法》第二十五條規定：“水(shuǐ)行政主管部門應當會同有(yǒu)關部門加強取用水(shuǐ)計(jì)量監管，定期對(duì)納稅人(rén)取水(shuǐ)計(jì)量的(de)規範性進行檢查，并将檢查結果及時(shí)告知稅務機(jī)關。檢查發現(xiàn)問(wèn)題或取水(shuǐ)計(jì)量設施（器(qì)具）安裝運行不正常的(de)，水(shuǐ)行政主管部門應當及時(shí)告知納稅人(rén)并督促其盡快整改；檢查未發現(xiàn)問(wèn)題且取水(shuǐ)計(jì)量設施（器(qì)具）安裝運行正常的(de)，稅務機(jī)關按照(zhào)取水(shuǐ)計(jì)量數據征收水(shuǐ)資源稅。“即對(duì)通(tōng)過規範性檢查的(de)，視(shì)同水(shuǐ)行政主管部門認可計(jì)量數據；對(duì)未通(tōng)過檢查、沒有(yǒu)計(jì)量設施等不能準确計(jì)量的(de)情形，仍進行“水(shuǐ)利核量”。同時(shí)，《辦法》對(duì)取水(shuǐ)計(jì)量設施（器(qì)具）的(de)安裝标準、運行維護、檢定或校(xiào)準等內(nèi)容提出了明(míng)确要求。除此之外(wài)，《辦法》還(hái)明(míng)确了稅務部門與水(shuǐ)行政主管部門信息共享、聯合檢查等協作(zuò)征稅機(jī)制。稅務機(jī)關定期将納稅人(rén)申報信息與水(shuǐ)行政主管部門送交的(de)信息進行分析比對(duì)。如果發現(xiàn)納稅人(rén)申報取用水(shuǐ)量數據異常等問(wèn)題，可以提請水(shuǐ)行政主管部門進行複核。按照(zhào)複核機(jī)制的(de)程序要求，由水(shuǐ)行政主管部門出具複核意見，稅務機(jī)關做出調整。核定是水(shuǐ)行政主管部門在日(rì)常監管中發現(xiàn)計(jì)量問(wèn)題主動向納稅人(rén)發起，複核則是稅務機(jī)關通(tōng)過數據分析比對(duì)發現(xiàn)問(wèn)題後向水(shuǐ)行政主管部門發起，二者有(yǒu)所不同。

13水(shuǐ)資源稅關于核定取水(shuǐ)量的(de)規定是什麽？
《辦法》第二十六條規定了核定取水(shuǐ)量的(de)6種情形：（1）未按規定安裝取水(shuǐ)計(jì)量設施（器(qì)具）；（2）取水(shuǐ)計(jì)量設施（器(qì)具）經水(shuǐ)行政主管部門檢查發現(xiàn)問(wèn)題；（3）取水(shuǐ)計(jì)量設施（器(qì)具）發生(shēng)故障、損毀，未在水(shuǐ)行政主管部門規定期限內(nèi)更換或修複；（4）取水(shuǐ)計(jì)量設施（器(qì)具）不能準确計(jì)量；（5）納稅人(rén)篡改、僞造計(jì)量數據；（6）其他(tā)需要核定的(de)情形。
《辦法》第二十六條規定了兩種取水(shuǐ)量的(de)核定方法：一是按照(zhào)水(shuǐ)行政主管部門根據相(xiàng)應工(gōng)況最大取（排）水(shuǐ)能力核定取水(shuǐ)量；二是按照(zhào)省級财政、稅務、水(shuǐ)行政主管部門确定的(de)其他(tā)方法核定取用水(shuǐ)量。《辦法》明(míng)确水(shuǐ)資源稅的(de)核定，需水(shuǐ)行政主管部門向納稅人(rén)出具取水(shuǐ)量核定書(shū)。