總分公司涉稅30問(wèn)
2024/8/16 17:16:22 點擊：
問(wèn)題一
我們在外(wài)地(dì)新辦分公司的(de)時(shí)候，在填寫《稅務登記表》時(shí)，有(yǒu)一項填寫內(nèi)容為(wèi)“核算(suàn)方式”。內(nèi)容共有(yǒu)兩個(gè)選項，分别是“獨立核算(suàn)”和(hé)“非獨立核算(suàn)”，我們應該選哪一項？
答(dá)複：
若是你(nǐ)們分公司單獨會計(jì)核算(suàn)、對(duì)外(wài)獨立開(kāi)展業(yè)務、單獨向客戶開(kāi)具發票(piào)、而且也配置了财務人(rén)員(yuán)等，應選擇“獨立核算(suàn)”。
若是你(nǐ)們分公司僅僅是一個(gè)辦事(shì)處性質、不單獨做賬開(kāi)票(piào)、單據全部拿(ná)到總公司來(lái)會計(jì)核算(suàn)，則選擇“非獨立核算(suàn)”。
問(wèn)題二
“獨立核算(suàn)”的(de)分支機(jī)構需要獨立納稅，“非獨立核算(suàn)”的(de)分支機(jī)構不需要獨立納稅，這(zhè)樣簡單的(de)理(lǐ)解是否對(duì)？
答(dá)複：
不對(duì)。
分支機(jī)構采用“獨立核算(suàn)”或者“非獨立核算(suàn)”，是企業(yè)內(nèi)部管理(lǐ)的(de)要求，不是稅務機(jī)關的(de)要求。正确的(de)理(lǐ)解是：分支機(jī)構無論是否獨立核算(suàn)，在稅收管理(lǐ)層面上(shàng)完全一緻，沒有(yǒu)任何區(qū)别。
問(wèn)題三
我們分公司的(de)增值稅是由分支機(jī)構申報繳納還(hái)是由總公司繳納？
答(dá)複：
一般情況下(xià)，都(dōu)是由分支機(jī)構申報繳納。
問(wèn)題四
我們分公司的(de)職工(gōng)的(de)工(gōng)資薪金(jīn)個(gè)人(rén)所得稅是由分支機(jī)構申報繳納還(hái)是由總公司繳納？
答(dá)複：
需要看(kàn)工(gōng)資由誰發放(fàng)。
若是分公司的(de)員(yuán)工(gōng)工(gōng)資獎金(jīn)由分支機(jī)構支付發放(fàng)，則個(gè)稅是由分支機(jī)構申報繳納。
如果員(yuán)工(gōng)工(gōng)資是由總公司直接支付的(de)，應由總公司代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。
參考：
《個(gè)人(rén)所得稅法》第八條規定：“個(gè)人(rén)所得稅以支付所得的(de)單位或者個(gè)人(rén)為(wèi)扣繳義務人(rén)”。
問(wèn)題五
跨省的(de)總分公司必須要辦理(lǐ)企業(yè)所得稅彙總納稅備案嗎(ma)？
答(dá)複：
是的(de)。
《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法》的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号）第二條規定：居民(mín)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地(dì)區(qū)（指跨省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)和(hé)計(jì)劃單列市(shì)，下(xià)同）設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分支機(jī)構的(de)，該居民(mín)企業(yè)為(wèi)跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)（以下(xià)簡稱彙總納稅企業(yè)），除另有(yǒu)規定外(wài)，其企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)适用本辦法（統一計(jì)算(suàn)、分級管理(lǐ)、就地(dì)預繳、彙總清算(suàn)、财政調庫）。
文(wén)件(jiàn)明(míng)确規定：除另有(yǒu)規定，總分機(jī)構的(de)所得稅征收法定實行彙總納稅，不區(qū)分是否獨立核算(suàn)。
問(wèn)題六
為(wèi)什麽實際工(gōng)作(zuò)中有(yǒu)很(hěn)多普通(tōng)的(de)不具備法人(rén)資格的(de)分支機(jī)構自(zì)行完成所得稅彙算(suàn)清繳工(gōng)作(zuò)而沒有(yǒu)進行彙總納稅？
答(dá)複：
《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法》的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号）第二十四條規定：以總機(jī)構名義進行生(shēng)産經營的(de)非法人(rén)分支機(jī)構，無法提供彙總納稅企業(yè)分支機(jī)構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規定相(xiàng)關證據證明(míng)其二級及以下(xià)分支機(jī)構身(shēn)份的(de)，應視(shì)同獨立納稅人(rén)計(jì)算(suàn)并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅，不執行本辦法的(de)相(xiàng)關規定。
實際業(yè)務中，部分納稅人(rén)由于沒有(yǒu)正确理(lǐ)解“獨立核算(suàn)”和(hé)“非獨立核算(suàn)”的(de)概念，沒有(yǒu)及時(shí)向稅務機(jī)關提供相(xiàng)關的(de)證明(míng)及所得稅分配表，因此被視(shì)同為(wèi)“獨立納稅人(rén)”獨立繳納了企業(yè)所得稅。由于地(dì)域稅源之争的(de)原因，分支機(jī)構所在地(dì)的(de)稅務機(jī)關往往不會主動予以提醒。這(zhè)其實是納稅人(rén)的(de)損失，畢竟，由總機(jī)構彙總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以做很(hěn)多的(de)籌劃工(gōng)作(zuò)。
問(wèn)題七
分公司是否可以寫個(gè)申請，獨立計(jì)算(suàn)繳納企業(yè)所得稅呢(ne)？
答(dá)複：
成立分公司，最大的(de)優越性就是可以彙總計(jì)算(suàn)繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間(jiān)的(de)盈虧。如果分公司自(zì)己想獨立計(jì)算(suàn)，為(wèi)什麽不成立子(zǐ)公司，而要成立分公司呢(ne)？企業(yè)完全可以根據自(zì)己的(de)需求來(lái)成立相(xiàng)應的(de)組織形式。所以，這(zhè)就根本就不是一個(gè)可以申請的(de)事(shì)項，不能寫這(zhè)樣的(de)申請，稅務機(jī)關也沒法批準啊。
問(wèn)題八
作(zuò)為(wèi)分公司，如果選擇獨立計(jì)算(suàn)企業(yè)所得稅，是不是不能享受小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)優惠政策的(de)，隻能按照(zhào)25%的(de)基本稅率進行納稅申報？
答(dá)複：
是的(de)，分公司若是沒有(yǒu)辦理(lǐ)彙總納稅，不得獨立享受小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)優惠政策，隻能按照(zhào)25%的(de)基本稅率進行納稅。
參考：
山東省電(diàn)子(zǐ)稅務局根據相(xiàng)關業(yè)務要求對(duì)企業(yè)所得稅申報表中“小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)”标志(zhì)進行設置，請參照(zhào)《2019年(nián)減稅降費(fèi)政策答(dá)複彙編 （第一輯）》：
現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人(rén)稅制，企業(yè)應以法人(rén)為(wèi)主體(tǐ)，計(jì)算(suàn)并繳納企業(yè)所得稅。《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定“居民(mín)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設立不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)營業(yè)機(jī)構的(de)，應當彙總計(jì)算(suàn)并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構不具有(yǒu)法人(rén)資格，其經營情況應并入企業(yè)總機(jī)構，由企業(yè)總機(jī)構彙總計(jì)算(suàn)應納稅款，并享受相(xiàng)關優惠政策。
因此，如您單位登記信息中“總分機(jī)構類型”為(wèi)分支機(jī)構類型的(de)，不可享受小(xiǎo)微(wēi)優惠減免。
總結：
分支機(jī)構不論是否獨立核算(suàn)，按照(zhào)總局答(dá)疑，都(dōu)不能以自(zì)己獨自(zì)分支機(jī)構的(de)從(cóng)業(yè)人(rén)數、資産總額和(hé)應納稅所得額作(zuò)為(wèi)判斷小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)享受所得稅的(de)優惠，因為(wèi)本身(shēn)就不是法人(rén)納稅人(rén)，因此分支機(jī)構都(dōu)不能享受小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)優惠稅率，要麽彙總納稅的(de)分支機(jī)構需要總機(jī)構出具分配表進行納稅申報，要麽非彙總的(de)分支機(jī)構需要執行25%的(de)基本稅率。
問(wèn)題九
跨省的(de)總分公司辦理(lǐ)企業(yè)所得稅彙總納稅備案，需要備案什麽內(nèi)容？
答(dá)複：
可以在電(diàn)子(zǐ)稅務局辦理(lǐ)備案。
電(diàn)子(zǐ)稅務局——我要辦稅——稅費(fèi)申報及繳納——企業(yè)所得稅申報——企業(yè)所得稅彙總納稅企業(yè)總分機(jī)構信息備案
四、操作(zuò)步驟
登錄電(diàn)子(zǐ)稅務局，點擊菜單欄中“我要辦稅”中的(de)“稅費(fèi)申報及繳納”模塊，在彈出頁面右側選擇“企業(yè)所得稅彙總納稅企業(yè)總分機(jī)構信息備案”，點擊進入辦理(lǐ)頁面。
參考：
根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發<跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法>的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号）規定，總機(jī)構應将其所有(yǒu)二級及以下(xià)分支機(jī)構（包括不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅的(de)二級分支機(jī)構）信息報其所在地(dì)主管稅務機(jī)關備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構名稱、層級、地(dì)址、郵編、納稅人(rén)識别号及企業(yè)所得稅主管稅務機(jī)關名稱、地(dì)址和(hé)郵編。
分支機(jī)構（包括不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅的(de)二級分支機(jī)構）應将其總機(jī)構、上(shàng)級分支機(jī)構和(hé)下(xià)屬分支機(jī)構信息報其所在地(dì)主管稅務機(jī)關備案，內(nèi)容包括總機(jī)構、上(shàng)級機(jī)構和(hé)下(xià)屬分支機(jī)構名稱、層級、地(dì)址、郵編、納稅人(rén)識别号及企業(yè)所得稅主管稅務機(jī)關名稱、地(dì)址和(hé)郵編。
上(shàng)述備案信息發生(shēng)變化(huà)的(de)，除另有(yǒu)規定外(wài)，應在內(nèi)容變化(huà)後30日(rì)內(nèi)報總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構所在地(dì)主管稅務機(jī)關備案，并辦理(lǐ)變更稅務登記
問(wèn)題十
我單位已完成分支機(jī)構備案，為(wèi)何本期仍不提供企業(yè)所得稅預繳申報表，反饋“當前納稅人(rén)不存在有(yǒu)就地(dì)分攤二級分支機(jī)構資格（或為(wèi)三四級分支機(jī)構），無需進行申報，請通(tōng)過居民(mín)企業(yè)所得稅彙總納稅總分機(jī)構信息報告進行查看(kàn)”怎麽辦？
答(dá)複：
您可通(tōng)過電(diàn)子(zǐ)稅務局“我要辦稅-稅費(fèi)申報及繳納-企業(yè)所得稅申報-企業(yè)所得稅彙總納稅總分機(jī)構信息備案”模塊，查看(kàn)您單位企業(yè)所得稅納稅企業(yè)信息備案表中的(de)“就地(dì)繳納标識”，如該項選擇“否”的(de)，則無需申報。如需調整為(wèi)就地(dì)繳納的(de)，請重新維護彙總備案信息。
問(wèn)題十一
請問(wèn)，企業(yè)所得稅彙總納稅企業(yè)總分支機(jī)構信息備案表，想增加下(xià)一級分支機(jī)構信息，應如何操作(zuò)？
答(dá)複：
請打開(kāi)“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報及繳納”—“企業(yè)所得稅申報”— “企業(yè)所得稅彙總納稅企業(yè)總分支機(jī)構信息備案”，進入初始化(huà)界面，選擇要增加下(xià)一級機(jī)構備案信息的(de)總機(jī)構，點擊“修改”按鈕，進入企業(yè)所得稅彙總納稅企業(yè)總分支機(jī)構信息備案修改狀态，點擊“增加”按鈕，填寫分支機(jī)構信息
問(wèn)題十二
如何理(lǐ)解上(shàng)年(nián)度認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)跨地(dì)區(qū)經營企業(yè)，其二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅？
答(dá)複：
根據《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号）第五條規定，上(shàng)年(nián)度認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)跨地(dì)區(qū)經營企業(yè)，其二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
這(zhè)裏是指本年(nián)度小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)預繳時(shí)，如果上(shàng)年(nián)度也是小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)，本年(nián)度小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)二級分支機(jī)構不就地(dì)預繳。
因此，小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)二級分支機(jī)構是否就地(dì)預繳，依據的(de)條件(jiàn)是上(shàng)年(nián)度是否也是小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)。如果是，其二級分支機(jī)構不就地(dì)預繳；如果不是，其二級分支機(jī)構需要就地(dì)預繳。
問(wèn)題十三
跨地(dì)區(qū)經營企業(yè)上(shàng)年(nián)度不是小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)，本年(nián)度符合小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)條件(jiàn)，在外(wài)地(dì)的(de)二級分支機(jī)構還(hái)需要就地(dì)分攤預繳企業(yè)所得稅嗎(ma)？
答(dá)複：
根據《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号發布）第五條規定，上(shàng)年(nián)度認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)跨地(dì)區(qū)經營企業(yè)，其二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。這(zhè)裏是指本年(nián)度小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)預繳時(shí)，如果上(shàng)年(nián)度也是小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)，本年(nián)度二級分支機(jī)構可以不就地(dì)預繳。因此，小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)二級分支機(jī)構是否就地(dì)預繳，依據的(de)條件(jiàn)是上(shàng)年(nián)度是否也是小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)。如果是，其二級分支機(jī)構不就地(dì)預繳；如果不是，其二級分支機(jī)構需要就地(dì)預繳。
問(wèn)題十四
我們今年(nián)2021年(nián)在外(wài)省剛剛成立的(de)分公司，2021年(nián)還(hái)需要企業(yè)所得稅彙總納稅嗎(ma)？
答(dá)複：
第一年(nián)新成立的(de)分公司當年(nián)不需要就地(dì)預繳，也就是當年(nián)不需要分攤，全部在總公司繳納申報就可以。
總結：新成立的(de)當年(nián)隻是：隻彙總、不分攤，第二年(nián)開(kāi)始：既彙總、也分攤。
到了第二年(nián)總分公司必須分攤了，也就是計(jì)算(suàn)出總的(de)所得稅額，總部分攤50%，分公司分攤50%。
問(wèn)題來(lái)了，這(zhè)樣分攤導緻總部的(de)所得稅有(yǒu)一半需要分攤給分公司當地(dì)稅務局了，總公司的(de)稅務局不願意，這(zhè)樣就會存在稅務風(fēng)險。
因此，稅務上(shàng)會這(zhè)樣要求：總部就是一個(gè)管理(lǐ)部門，不經營，分攤50%，總部的(de)經營部門也要單獨作(zuò)為(wèi)一個(gè)分支機(jī)構，來(lái)跟外(wài)地(dì)的(de)其他(tā)分公司一起分攤剩餘的(de)50%。
這(zhè)樣稅務風(fēng)險才減少了！
參考：
根據國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法》的(de)公告（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号）的(de)規定：
第五條 以下(xià)二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅：
(一)不具有(yǒu)主體(tǐ)生(shēng)産經營職能，且在當地(dì)不繳納增值稅、營業(yè)稅的(de)産品售後服務、內(nèi)部研發、倉儲等彙總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的(de)二級分支機(jī)構，不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
(二)上(shàng)年(nián)度認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)，其二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
(三)新設立的(de)二級分支機(jī)構，設立當年(nián)不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
(四)當年(nián)撤銷的(de)二級分支機(jī)構，自(zì)辦理(lǐ)注銷稅務登記之日(rì)所屬企業(yè)所得稅預繳期間(jiān)起，不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
(五)彙總納稅企業(yè)在中國(guó)境外(wài)設立的(de)不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)二級分支機(jī)構，不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
根據以上(shàng)規定，如果分公司當年(nián)成立，當年(nián)是由總機(jī)構直接申報。第二年(nián)由總機(jī)構分配下(xià)來(lái)，再從(cóng)分公司申報。
問(wèn)題十五
在外(wài)省剛剛成立的(de)分公司，當年(nián)不需要企業(yè)所得稅彙總納稅，那(nà)麽明(míng)年(nián)必須要彙總納稅了，總分機(jī)構之間(jiān)如何分攤企業(yè)所得稅？
答(dá)複：
總機(jī)構分攤稅款=彙總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％
所有(yǒu)分支機(jī)構分攤稅款總額=彙總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％
也就是彙總計(jì)算(suàn)出來(lái)的(de)企業(yè)所得稅，總公司在當地(dì)繳納一半，其它的(de)分公司等分支機(jī)構合計(jì)占一半。
在具體(tǐ)到某個(gè)分公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要先計(jì)算(suàn)它的(de)分攤比例，主要是按照(zhào)上(shàng)年(nián)度分支營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬和(hé)資産總額三個(gè)因素計(jì)算(suàn)比例，相(xiàng)應的(de)權重分别為(wèi)：0.35、0.35、0.3，那(nà)麽計(jì)算(suàn)分攤比例的(de)公式如下(xià)：
某分支機(jī)構分攤比例=（該分支機(jī)構營業(yè)收入÷各分支機(jī)構營業(yè)收入之和(hé)）×0.35+ （該分支機(jī)構職工(gōng)薪酬÷各分支機(jī)構職工(gōng)薪酬之和(hé)）×0.35 + （該分支機(jī)構資産總額÷各分支機(jī)構資産總額之和(hé)）×0.30。
案例：
某教育科(kē)技(jì)公司A總部位于山東省濟南市(shì)，下(xià)有(yǒu)三個(gè)分支機(jī)構B1、B2和(hé)B3，分别在不同省市(shì)，其餘條件(jiàn)适用總分機(jī)構彙總納稅政策。
2021年(nián)度财務報告中：
B1公司營業(yè)收入500萬、職工(gōng)薪酬250萬、資産總額200萬；B2公司營業(yè)收入300萬、職工(gōng)薪酬200萬、資産總額250萬；B3公司營業(yè)收入200萬、職工(gōng)薪酬50萬、資産總額150萬。若2021年(nián)該教育科(kē)技(jì)公司A應納稅所得額1000萬元，總、分公司均适用25%的(de)稅率，則總、分公司應分攤的(de)企業(yè)所得稅稅款各是多少？
計(jì)算(suàn)：
第一步：A公司統一計(jì)算(suàn)全部應納稅所得額：1000萬元
第二步：劃分應納稅所得額：
A公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元；
各分公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元
第三步：計(jì)算(suàn)各分公司應分攤比例
總機(jī)構應按照(zhào)上(shàng)年(nián)度分支機(jī)構的(de)營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬和(hé)資産總額三個(gè)因素計(jì)算(suàn)各分支機(jī)構分攤所得稅款的(de)比例；三因素權重分别為(wèi)0.35、0.35、0.30。
B1公司分攤比例=（500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45;
B2公司分攤比例=（300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37;
B3公司分攤比例=（200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18
第四步：計(jì)算(suàn)各公司應分攤應納稅所得額：
B1公司應納稅所得額=500*0.45=225（萬元）;
B2公司應納稅所得額=500*0.37=185（萬元）;
B3公司應納稅所得額=500*0.18=90（萬元）。
問(wèn)題十六
計(jì)算(suàn)的(de)總分公司的(de)分攤比例平時(shí)每個(gè)季度允許調整嗎(ma)？
答(dá)複：
一般不得随意調整了。
分支機(jī)構分攤比例一經确定後，除特殊情況，當年(nián)不作(zuò)調整。
問(wèn)題十七
外(wài)地(dì)的(de)分公司，在季度預繳企業(yè)所得稅的(de)時(shí)候，如何填報季度所得稅申報表？
答(dá)複：
分支機(jī)構僅填寫A20000表，勾選表中“預繳方式”、“企業(yè)類型”後，填報第20行（分支機(jī)構本期分攤比例）、21行（分支機(jī)構本期分攤應補（退）所得稅額）。
問(wèn)題十八
分公司季度申報企業(yè)所得稅時(shí)也是按照(zhào)收入、成本費(fèi)用、實際利潤計(jì)算(suàn)填報嗎(ma)？分公司是否需要報送财務報表？
答(dá)複：
不是的(de)，對(duì)于分支機(jī)構季度申報企業(yè)所得稅時(shí)，收入、成本費(fèi)用無需申報，隻需要填報總機(jī)構分攤給分支機(jī)構的(de)稅額。
部分企業(yè)在季度申報時(shí)總機(jī)構和(hé)分機(jī)構沒有(yǒu)彙總的(de)情況，總機(jī)構填寫自(zì)己的(de)收入、成本費(fèi)用，分支機(jī)構填寫自(zì)己的(de)收入、成本費(fèi)用。這(zhè)種做法是錯(cuò)誤的(de)。建議(yì)糾正。
季度申報時(shí)分支機(jī)構無需填寫《企業(yè)所得稅彙總納稅分支機(jī)構所得稅分配表》（A202000）；無需報送财務報表；隻需填寫分稅的(de)金(jīn)額就可以。
問(wèn)題十九
我單位為(wèi)就地(dì)繳納稅款的(de)二級分支機(jī)構，進行年(nián)度企業(yè)所得稅申報時(shí)是否需報送年(nián)度财務報表？
答(dá)複：
您單位為(wèi)二級分支機(jī)構，根據相(xiàng)關規定，二級分支機(jī)構年(nián)度企業(yè)所得稅彙算(suàn)清繳時(shí)無需報送年(nián)度财務報表。
因此，對(duì)二級分支機(jī)構，電(diàn)子(zǐ)稅務局不提供年(nián)度财務報表報送模塊。
問(wèn)題二十
老(lǎo)師(shī)，總公司和(hé)分公司之間(jiān)也有(yǒu)業(yè)務往來(lái)并且互相(xiàng)開(kāi)具發票(piào)，會計(jì)上(shàng)需要正常做銷售收入嗎(ma)？企業(yè)所得稅上(shàng)是不是也要正常做銷售收入？
答(dá)複：
在增值稅上(shàng)，由于互相(xiàng)開(kāi)票(piào)了，因此總分公司應按規定分别确認增值稅銷售額。
分公司屬于總公司的(de)一個(gè)分支機(jī)構，不具備獨立法人(rén)資格。總分公司之間(jiān)的(de)商品交易，并不能給公司所有(yǒu)者帶來(lái)經濟利益的(de)總流入，因此會計(jì)處理(lǐ)上(shàng)不能确認為(wèi)收入。即：總分公司之間(jiān)的(de)交易，在會計(jì)上(shàng)不能确認為(wèi)收入。總分公司作(zuò)為(wèi)統一法人(rén)主體(tǐ)，彼此之間(jiān)的(de)商品調撥，并沒有(yǒu)改變商品所有(yǒu)權的(de)歸屬，沒有(yǒu)失去(qù)對(duì)商品的(de)所有(yǒu)權和(hé)控制權，因此不能确認為(wèi)企業(yè)所得稅收入。
問(wèn)題二十一
總公司是增值稅一般納稅人(rén)，請問(wèn)設立的(de)分公司可以是小(xiǎo)規模納稅人(rén)嗎(ma)？
答(dá)複：
可以的(de)。
根據财稅[2016]36号文(wén)附件(jiàn)1第四十六條以及《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規定，總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構不在同一縣（市(shì)）的(de)，應當分别向各自(zì)所在地(dì)的(de)主管稅務機(jī)關申報納稅；經财政部和(hé)國(guó)家(jiā)稅務總局或者其授權的(de)财政和(hé)稅務機(jī)關批準，可以由總機(jī)構彙總向總機(jī)構所在地(dì)的(de)主管稅務機(jī)關申報納稅。故，總公司為(wèi)一般納稅人(rén)，其分公司可以是小(xiǎo)規模納稅人(rén)。
問(wèn)題二十二
分公司若是獨立核算(suàn)，是不是分公司必須單獨申報企業(yè)所得稅？
答(dá)複：
分支機(jī)構是否獨立核算(suàn)，不影響所得稅彙總繳納。居民(mín)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地(dì)區(qū)（指跨省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)和(hé)計(jì)劃單列市(shì)，下(xià)同）設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分支機(jī)構的(de)，該居民(mín)企業(yè)為(wèi)跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)（以下(xià)簡稱彙總納稅企業(yè)）。具體(tǐ)可以參考（國(guó)家(jiā)稅務總局公告[2012]第57号）
提醒：
總機(jī)構和(hé)具有(yǒu)主體(tǐ)生(shēng)産經營職能的(de)二級分支機(jī)構，就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。但(dàn)并不是所有(yǒu)分支機(jī)構都(dōu)需要就地(dì)繳納，符合規定的(de)二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
問(wèn)題二十三
老(lǎo)師(shī)，季度預計(jì)申報的(de)時(shí)候，對(duì)于彙總納稅的(de)總分機(jī)構，由于分公司每季的(de)企業(yè)所得稅是由總公司彙總申報，分公司是否還(hái)要申報？
答(dá)複：
要的(de)。總公司預繳申報後，要将《分配表》交由各分公司。各分公司根據總公司分配的(de)所得稅額向各自(zì)主管稅務機(jī)關做預繳申報，各分公司填報《預繳申報表主表》，隻需要填寫主表第20行、第21行。
分支機(jī)構僅填寫A20000表，勾選表中“預繳方式”、“企業(yè)類型”後，填報第20行（分支機(jī)構本期分攤比例）、21行（分支機(jī)構本期分攤應補（退）所得稅額）。
特别提醒：
分支機(jī)構無需自(zì)行計(jì)算(suàn)，總機(jī)構統一計(jì)算(suàn)即可。
問(wèn)題二十四
老(lǎo)師(shī)，對(duì)于彙總納稅的(de)總分機(jī)構，總機(jī)構彙算(suàn)清繳了，分公司是否還(hái)要彙算(suàn)清繳？
答(dá)複：
是的(de)。彙總納稅企業(yè)應當自(zì)年(nián)度終了之日(rì)起5個(gè)月(yuè)內(nèi)，由總機(jī)構彙總計(jì)算(suàn)企業(yè)年(nián)度應納所得稅額，扣除總機(jī)構和(hé)各分支機(jī)構已預繳的(de)稅款，計(jì)算(suàn)出應繳應退稅款，按照(zhào)本辦法規定的(de)稅款分攤方法計(jì)算(suàn)總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構的(de)企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分别由總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構就地(dì)辦理(lǐ)稅款繳庫或退庫。故還(hái)是要申報的(de)。
問(wèn)題二十五
分公司需要填報企業(yè)年(nián)報并公示嗎(ma)?
答(dá)複：
需要,分公司如果财務管理(lǐ)屬于非獨立核算(suàn)的(de)，資産經營信息欄全部填“0”；如果屬獨立核算(suàn)的(de)，按本單位财務報表填寫。
問(wèn)題二十六
老(lǎo)師(shī)，我們兩家(jiā)公司是總分公司關系，相(xiàng)互之間(jiān)無償借款金(jīn)額較大，增值稅需要視(shì)同銷售嗎(ma)？
答(dá)複：
是的(de)，需要視(shì)同銷售貸款服務，需要繳納增值稅。原因就是總公司與分公司在增值稅上(shàng)是兩個(gè)獨立的(de)主體(tǐ)，無償借款需要視(shì)同銷售。
問(wèn)題二十七
老(lǎo)師(shī)，我們兩家(jiā)公司是總分公司關系，相(xiàng)互之間(jiān)經常調撥貨物(wù)，增值稅需要視(shì)同銷售嗎(ma)？
答(dá)複：
總分公司相(xiàng)互之間(jiān)經常調撥貨物(wù)，增值稅是否需要視(shì)同銷售，主要是看(kàn)看(kàn)總分公司是否在同一個(gè)縣（市(shì)），若是在在同一個(gè)縣（市(shì)）而且移送到收貨方後對(duì)外(wài)銷售貨物(wù)，則這(zhè)樣的(de)調撥貨物(wù)增值稅需要視(shì)同銷售。單純的(de)內(nèi)部調撥比如用于收貨方內(nèi)部使用等的(de)不需要視(shì)同銷售。
參考：
1、根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)增值稅暫行條例實施細則》（财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局令第50号）第四條第三項的(de)規定，設有(yǒu)兩個(gè)以上(shàng)機(jī)構并實行統一核算(suàn)的(de)納稅人(rén)，将貨物(wù)從(cóng)一個(gè)機(jī)構移送其他(tā)機(jī)構用于銷售，除相(xiàng)關機(jī)構設在同一縣（市(shì)）外(wài)，應當視(shì)同銷售貨物(wù)。
2、《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)所屬機(jī)構間(jiān)移送貨物(wù)征收增值稅問(wèn)題的(de)通(tōng)知》（國(guó)稅發〔1998〕137号）規定：“《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)增值稅暫行條例實施細則》第四條視(shì)同銷售貨物(wù)行為(wèi)的(de)第（三）項所稱的(de)用于銷售，是指受貨機(jī)構發生(shēng)以下(xià)情形之一的(de)經營行為(wèi)：一、向購貨方開(kāi)具發票(piào)；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構的(de)貨物(wù)移送行為(wèi)有(yǒu)上(shàng)述兩項情形之一的(de)，應當向所在地(dì)稅務機(jī)關繳納增值稅；未發生(shēng)上(shàng)述兩項情形的(de)，則應由總機(jī)構統一繳納增值稅”。
問(wèn)題二十八
老(lǎo)師(shī)，請問(wèn)一下(xià)，分公司接受的(de)專票(piào)可以放(fàng)到總公司抵扣嗎(ma)？
答(dá)複：
分公司和(hé)總公司在增值稅上(shàng)屬于不同的(de)納稅主體(tǐ)，二者納稅人(rén)識别号也不一樣，因此分公司接受的(de)專票(piào)不可以放(fàng)到總公司抵扣，各自(zì)抵扣自(zì)己的(de)。
問(wèn)題二十九
老(lǎo)師(shī)，分公司擡頭的(de)費(fèi)用發票(piào)，可以拿(ná)到總公司稅前扣除嗎(ma)？
答(dá)複：
若是總分公司的(de)企業(yè)所得稅是彙總納稅的(de)，而企業(yè)所得稅是法人(rén)稅制，總公司的(de)發票(piào)開(kāi)成分公司的(de)擡頭是可以在企業(yè)所得稅中扣除的(de)。
問(wèn)題三十
老(lǎo)師(shī)，總公司簽訂的(de)合同，實際上(shàng)由分公司來(lái)提供業(yè)務服務并開(kāi)票(piào)，發包方取得分公司的(de)增值稅專用發票(piào)是否允許抵扣增值稅？
答(dá)複：
若是你(nǐ)是建築行業(yè)可以。根據國(guó)家(jiā)稅務總局公告2017年(nián)第11号《國(guó)家(jiā)稅務總局關于進一步明(míng)确營改增有(yǒu)關征管問(wèn)題的(de)公告》規定：建築企業(yè)與發包方簽訂建築合同後，以內(nèi)部授權或者三方協議(yì)等方式，授權集團內(nèi)其他(tā)納稅人(rén)（以下(xià)稱“第三方”）為(wèi)發包方提供建築服務，并由第三方直接與發包方結算(suàn)工(gōng)程款的(de)，由第三方繳納增值稅并向發包方開(kāi)具增值稅發票(piào)，與發包方簽訂建築合同的(de)建築企業(yè)不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建築服務的(de)納稅人(rén)開(kāi)具的(de)增值稅專用發票(piào)抵扣進項稅額。
我們在外(wài)地(dì)新辦分公司的(de)時(shí)候，在填寫《稅務登記表》時(shí)，有(yǒu)一項填寫內(nèi)容為(wèi)“核算(suàn)方式”。內(nèi)容共有(yǒu)兩個(gè)選項，分别是“獨立核算(suàn)”和(hé)“非獨立核算(suàn)”，我們應該選哪一項？
答(dá)複：
若是你(nǐ)們分公司單獨會計(jì)核算(suàn)、對(duì)外(wài)獨立開(kāi)展業(yè)務、單獨向客戶開(kāi)具發票(piào)、而且也配置了财務人(rén)員(yuán)等，應選擇“獨立核算(suàn)”。
若是你(nǐ)們分公司僅僅是一個(gè)辦事(shì)處性質、不單獨做賬開(kāi)票(piào)、單據全部拿(ná)到總公司來(lái)會計(jì)核算(suàn)，則選擇“非獨立核算(suàn)”。
問(wèn)題二
“獨立核算(suàn)”的(de)分支機(jī)構需要獨立納稅，“非獨立核算(suàn)”的(de)分支機(jī)構不需要獨立納稅，這(zhè)樣簡單的(de)理(lǐ)解是否對(duì)？
答(dá)複：
不對(duì)。
分支機(jī)構采用“獨立核算(suàn)”或者“非獨立核算(suàn)”，是企業(yè)內(nèi)部管理(lǐ)的(de)要求，不是稅務機(jī)關的(de)要求。正确的(de)理(lǐ)解是：分支機(jī)構無論是否獨立核算(suàn)，在稅收管理(lǐ)層面上(shàng)完全一緻，沒有(yǒu)任何區(qū)别。
問(wèn)題三
我們分公司的(de)增值稅是由分支機(jī)構申報繳納還(hái)是由總公司繳納？
答(dá)複：
一般情況下(xià)，都(dōu)是由分支機(jī)構申報繳納。
問(wèn)題四
我們分公司的(de)職工(gōng)的(de)工(gōng)資薪金(jīn)個(gè)人(rén)所得稅是由分支機(jī)構申報繳納還(hái)是由總公司繳納？
答(dá)複：
需要看(kàn)工(gōng)資由誰發放(fàng)。
若是分公司的(de)員(yuán)工(gōng)工(gōng)資獎金(jīn)由分支機(jī)構支付發放(fàng)，則個(gè)稅是由分支機(jī)構申報繳納。
如果員(yuán)工(gōng)工(gōng)資是由總公司直接支付的(de)，應由總公司代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。
參考：
《個(gè)人(rén)所得稅法》第八條規定：“個(gè)人(rén)所得稅以支付所得的(de)單位或者個(gè)人(rén)為(wèi)扣繳義務人(rén)”。
問(wèn)題五
跨省的(de)總分公司必須要辦理(lǐ)企業(yè)所得稅彙總納稅備案嗎(ma)？
答(dá)複：
是的(de)。
《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法》的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号）第二條規定：居民(mín)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地(dì)區(qū)（指跨省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)和(hé)計(jì)劃單列市(shì)，下(xià)同）設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分支機(jī)構的(de)，該居民(mín)企業(yè)為(wèi)跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)（以下(xià)簡稱彙總納稅企業(yè)），除另有(yǒu)規定外(wài)，其企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)适用本辦法（統一計(jì)算(suàn)、分級管理(lǐ)、就地(dì)預繳、彙總清算(suàn)、财政調庫）。
文(wén)件(jiàn)明(míng)确規定：除另有(yǒu)規定，總分機(jī)構的(de)所得稅征收法定實行彙總納稅，不區(qū)分是否獨立核算(suàn)。
問(wèn)題六
為(wèi)什麽實際工(gōng)作(zuò)中有(yǒu)很(hěn)多普通(tōng)的(de)不具備法人(rén)資格的(de)分支機(jī)構自(zì)行完成所得稅彙算(suàn)清繳工(gōng)作(zuò)而沒有(yǒu)進行彙總納稅？
答(dá)複：
《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法》的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号）第二十四條規定：以總機(jī)構名義進行生(shēng)産經營的(de)非法人(rén)分支機(jī)構，無法提供彙總納稅企業(yè)分支機(jī)構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規定相(xiàng)關證據證明(míng)其二級及以下(xià)分支機(jī)構身(shēn)份的(de)，應視(shì)同獨立納稅人(rén)計(jì)算(suàn)并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅，不執行本辦法的(de)相(xiàng)關規定。
實際業(yè)務中，部分納稅人(rén)由于沒有(yǒu)正确理(lǐ)解“獨立核算(suàn)”和(hé)“非獨立核算(suàn)”的(de)概念，沒有(yǒu)及時(shí)向稅務機(jī)關提供相(xiàng)關的(de)證明(míng)及所得稅分配表，因此被視(shì)同為(wèi)“獨立納稅人(rén)”獨立繳納了企業(yè)所得稅。由于地(dì)域稅源之争的(de)原因，分支機(jī)構所在地(dì)的(de)稅務機(jī)關往往不會主動予以提醒。這(zhè)其實是納稅人(rén)的(de)損失，畢竟，由總機(jī)構彙總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以做很(hěn)多的(de)籌劃工(gōng)作(zuò)。
問(wèn)題七
分公司是否可以寫個(gè)申請，獨立計(jì)算(suàn)繳納企業(yè)所得稅呢(ne)？
答(dá)複：
成立分公司，最大的(de)優越性就是可以彙總計(jì)算(suàn)繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間(jiān)的(de)盈虧。如果分公司自(zì)己想獨立計(jì)算(suàn)，為(wèi)什麽不成立子(zǐ)公司，而要成立分公司呢(ne)？企業(yè)完全可以根據自(zì)己的(de)需求來(lái)成立相(xiàng)應的(de)組織形式。所以，這(zhè)就根本就不是一個(gè)可以申請的(de)事(shì)項，不能寫這(zhè)樣的(de)申請，稅務機(jī)關也沒法批準啊。
問(wèn)題八
作(zuò)為(wèi)分公司，如果選擇獨立計(jì)算(suàn)企業(yè)所得稅，是不是不能享受小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)優惠政策的(de)，隻能按照(zhào)25%的(de)基本稅率進行納稅申報？
答(dá)複：
是的(de)，分公司若是沒有(yǒu)辦理(lǐ)彙總納稅，不得獨立享受小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)優惠政策，隻能按照(zhào)25%的(de)基本稅率進行納稅。
參考：
山東省電(diàn)子(zǐ)稅務局根據相(xiàng)關業(yè)務要求對(duì)企業(yè)所得稅申報表中“小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)”标志(zhì)進行設置，請參照(zhào)《2019年(nián)減稅降費(fèi)政策答(dá)複彙編 （第一輯）》：
現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人(rén)稅制，企業(yè)應以法人(rén)為(wèi)主體(tǐ)，計(jì)算(suàn)并繳納企業(yè)所得稅。《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定“居民(mín)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設立不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)營業(yè)機(jī)構的(de)，應當彙總計(jì)算(suàn)并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構不具有(yǒu)法人(rén)資格，其經營情況應并入企業(yè)總機(jī)構，由企業(yè)總機(jī)構彙總計(jì)算(suàn)應納稅款，并享受相(xiàng)關優惠政策。
因此，如您單位登記信息中“總分機(jī)構類型”為(wèi)分支機(jī)構類型的(de)，不可享受小(xiǎo)微(wēi)優惠減免。
總結：
分支機(jī)構不論是否獨立核算(suàn)，按照(zhào)總局答(dá)疑，都(dōu)不能以自(zì)己獨自(zì)分支機(jī)構的(de)從(cóng)業(yè)人(rén)數、資産總額和(hé)應納稅所得額作(zuò)為(wèi)判斷小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)享受所得稅的(de)優惠，因為(wèi)本身(shēn)就不是法人(rén)納稅人(rén)，因此分支機(jī)構都(dōu)不能享受小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)優惠稅率，要麽彙總納稅的(de)分支機(jī)構需要總機(jī)構出具分配表進行納稅申報，要麽非彙總的(de)分支機(jī)構需要執行25%的(de)基本稅率。
問(wèn)題九
跨省的(de)總分公司辦理(lǐ)企業(yè)所得稅彙總納稅備案，需要備案什麽內(nèi)容？
答(dá)複：
可以在電(diàn)子(zǐ)稅務局辦理(lǐ)備案。
電(diàn)子(zǐ)稅務局——我要辦稅——稅費(fèi)申報及繳納——企業(yè)所得稅申報——企業(yè)所得稅彙總納稅企業(yè)總分機(jī)構信息備案
四、操作(zuò)步驟
登錄電(diàn)子(zǐ)稅務局，點擊菜單欄中“我要辦稅”中的(de)“稅費(fèi)申報及繳納”模塊，在彈出頁面右側選擇“企業(yè)所得稅彙總納稅企業(yè)總分機(jī)構信息備案”，點擊進入辦理(lǐ)頁面。
參考：
根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發<跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法>的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号）規定，總機(jī)構應将其所有(yǒu)二級及以下(xià)分支機(jī)構（包括不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅的(de)二級分支機(jī)構）信息報其所在地(dì)主管稅務機(jī)關備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構名稱、層級、地(dì)址、郵編、納稅人(rén)識别号及企業(yè)所得稅主管稅務機(jī)關名稱、地(dì)址和(hé)郵編。
分支機(jī)構（包括不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅的(de)二級分支機(jī)構）應将其總機(jī)構、上(shàng)級分支機(jī)構和(hé)下(xià)屬分支機(jī)構信息報其所在地(dì)主管稅務機(jī)關備案，內(nèi)容包括總機(jī)構、上(shàng)級機(jī)構和(hé)下(xià)屬分支機(jī)構名稱、層級、地(dì)址、郵編、納稅人(rén)識别号及企業(yè)所得稅主管稅務機(jī)關名稱、地(dì)址和(hé)郵編。
上(shàng)述備案信息發生(shēng)變化(huà)的(de)，除另有(yǒu)規定外(wài)，應在內(nèi)容變化(huà)後30日(rì)內(nèi)報總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構所在地(dì)主管稅務機(jī)關備案，并辦理(lǐ)變更稅務登記
問(wèn)題十
我單位已完成分支機(jī)構備案，為(wèi)何本期仍不提供企業(yè)所得稅預繳申報表，反饋“當前納稅人(rén)不存在有(yǒu)就地(dì)分攤二級分支機(jī)構資格（或為(wèi)三四級分支機(jī)構），無需進行申報，請通(tōng)過居民(mín)企業(yè)所得稅彙總納稅總分機(jī)構信息報告進行查看(kàn)”怎麽辦？
答(dá)複：
您可通(tōng)過電(diàn)子(zǐ)稅務局“我要辦稅-稅費(fèi)申報及繳納-企業(yè)所得稅申報-企業(yè)所得稅彙總納稅總分機(jī)構信息備案”模塊，查看(kàn)您單位企業(yè)所得稅納稅企業(yè)信息備案表中的(de)“就地(dì)繳納标識”，如該項選擇“否”的(de)，則無需申報。如需調整為(wèi)就地(dì)繳納的(de)，請重新維護彙總備案信息。
問(wèn)題十一
請問(wèn)，企業(yè)所得稅彙總納稅企業(yè)總分支機(jī)構信息備案表，想增加下(xià)一級分支機(jī)構信息，應如何操作(zuò)？
答(dá)複：
請打開(kāi)“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報及繳納”—“企業(yè)所得稅申報”— “企業(yè)所得稅彙總納稅企業(yè)總分支機(jī)構信息備案”，進入初始化(huà)界面，選擇要增加下(xià)一級機(jī)構備案信息的(de)總機(jī)構，點擊“修改”按鈕，進入企業(yè)所得稅彙總納稅企業(yè)總分支機(jī)構信息備案修改狀态，點擊“增加”按鈕，填寫分支機(jī)構信息
問(wèn)題十二
如何理(lǐ)解上(shàng)年(nián)度認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)跨地(dì)區(qū)經營企業(yè)，其二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅？
答(dá)複：
根據《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号）第五條規定，上(shàng)年(nián)度認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)跨地(dì)區(qū)經營企業(yè)，其二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
這(zhè)裏是指本年(nián)度小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)預繳時(shí)，如果上(shàng)年(nián)度也是小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)，本年(nián)度小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)二級分支機(jī)構不就地(dì)預繳。
因此，小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)二級分支機(jī)構是否就地(dì)預繳，依據的(de)條件(jiàn)是上(shàng)年(nián)度是否也是小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)。如果是，其二級分支機(jī)構不就地(dì)預繳；如果不是，其二級分支機(jī)構需要就地(dì)預繳。
問(wèn)題十三
跨地(dì)區(qū)經營企業(yè)上(shàng)年(nián)度不是小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)，本年(nián)度符合小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)條件(jiàn)，在外(wài)地(dì)的(de)二級分支機(jī)構還(hái)需要就地(dì)分攤預繳企業(yè)所得稅嗎(ma)？
答(dá)複：
根據《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号發布）第五條規定，上(shàng)年(nián)度認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)跨地(dì)區(qū)經營企業(yè)，其二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。這(zhè)裏是指本年(nián)度小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)預繳時(shí)，如果上(shàng)年(nián)度也是小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)，本年(nián)度二級分支機(jī)構可以不就地(dì)預繳。因此，小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)二級分支機(jī)構是否就地(dì)預繳，依據的(de)條件(jiàn)是上(shàng)年(nián)度是否也是小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)。如果是，其二級分支機(jī)構不就地(dì)預繳；如果不是，其二級分支機(jī)構需要就地(dì)預繳。
問(wèn)題十四
我們今年(nián)2021年(nián)在外(wài)省剛剛成立的(de)分公司，2021年(nián)還(hái)需要企業(yè)所得稅彙總納稅嗎(ma)？
答(dá)複：
第一年(nián)新成立的(de)分公司當年(nián)不需要就地(dì)預繳，也就是當年(nián)不需要分攤，全部在總公司繳納申報就可以。
總結：新成立的(de)當年(nián)隻是：隻彙總、不分攤，第二年(nián)開(kāi)始：既彙總、也分攤。
到了第二年(nián)總分公司必須分攤了，也就是計(jì)算(suàn)出總的(de)所得稅額，總部分攤50%，分公司分攤50%。
問(wèn)題來(lái)了，這(zhè)樣分攤導緻總部的(de)所得稅有(yǒu)一半需要分攤給分公司當地(dì)稅務局了，總公司的(de)稅務局不願意，這(zhè)樣就會存在稅務風(fēng)險。
因此，稅務上(shàng)會這(zhè)樣要求：總部就是一個(gè)管理(lǐ)部門，不經營，分攤50%，總部的(de)經營部門也要單獨作(zuò)為(wèi)一個(gè)分支機(jī)構，來(lái)跟外(wài)地(dì)的(de)其他(tā)分公司一起分攤剩餘的(de)50%。
這(zhè)樣稅務風(fēng)險才減少了！
參考：
根據國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法》的(de)公告（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第57号）的(de)規定：
第五條 以下(xià)二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅：
(一)不具有(yǒu)主體(tǐ)生(shēng)産經營職能，且在當地(dì)不繳納增值稅、營業(yè)稅的(de)産品售後服務、內(nèi)部研發、倉儲等彙總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的(de)二級分支機(jī)構，不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
(二)上(shàng)年(nián)度認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)，其二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
(三)新設立的(de)二級分支機(jī)構，設立當年(nián)不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
(四)當年(nián)撤銷的(de)二級分支機(jī)構，自(zì)辦理(lǐ)注銷稅務登記之日(rì)所屬企業(yè)所得稅預繳期間(jiān)起，不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
(五)彙總納稅企業(yè)在中國(guó)境外(wài)設立的(de)不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)二級分支機(jī)構，不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
根據以上(shàng)規定，如果分公司當年(nián)成立，當年(nián)是由總機(jī)構直接申報。第二年(nián)由總機(jī)構分配下(xià)來(lái)，再從(cóng)分公司申報。
問(wèn)題十五
在外(wài)省剛剛成立的(de)分公司，當年(nián)不需要企業(yè)所得稅彙總納稅，那(nà)麽明(míng)年(nián)必須要彙總納稅了，總分機(jī)構之間(jiān)如何分攤企業(yè)所得稅？
答(dá)複：
總機(jī)構分攤稅款=彙總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％
所有(yǒu)分支機(jī)構分攤稅款總額=彙總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％
也就是彙總計(jì)算(suàn)出來(lái)的(de)企業(yè)所得稅，總公司在當地(dì)繳納一半，其它的(de)分公司等分支機(jī)構合計(jì)占一半。
在具體(tǐ)到某個(gè)分公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要先計(jì)算(suàn)它的(de)分攤比例，主要是按照(zhào)上(shàng)年(nián)度分支營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬和(hé)資産總額三個(gè)因素計(jì)算(suàn)比例，相(xiàng)應的(de)權重分别為(wèi)：0.35、0.35、0.3，那(nà)麽計(jì)算(suàn)分攤比例的(de)公式如下(xià)：
某分支機(jī)構分攤比例=（該分支機(jī)構營業(yè)收入÷各分支機(jī)構營業(yè)收入之和(hé)）×0.35+ （該分支機(jī)構職工(gōng)薪酬÷各分支機(jī)構職工(gōng)薪酬之和(hé)）×0.35 + （該分支機(jī)構資産總額÷各分支機(jī)構資産總額之和(hé)）×0.30。
案例：
某教育科(kē)技(jì)公司A總部位于山東省濟南市(shì)，下(xià)有(yǒu)三個(gè)分支機(jī)構B1、B2和(hé)B3，分别在不同省市(shì)，其餘條件(jiàn)适用總分機(jī)構彙總納稅政策。
2021年(nián)度财務報告中：
B1公司營業(yè)收入500萬、職工(gōng)薪酬250萬、資産總額200萬；B2公司營業(yè)收入300萬、職工(gōng)薪酬200萬、資産總額250萬；B3公司營業(yè)收入200萬、職工(gōng)薪酬50萬、資産總額150萬。若2021年(nián)該教育科(kē)技(jì)公司A應納稅所得額1000萬元，總、分公司均适用25%的(de)稅率，則總、分公司應分攤的(de)企業(yè)所得稅稅款各是多少？
計(jì)算(suàn)：
第一步：A公司統一計(jì)算(suàn)全部應納稅所得額：1000萬元
第二步：劃分應納稅所得額：
A公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元；
各分公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元
第三步：計(jì)算(suàn)各分公司應分攤比例
總機(jī)構應按照(zhào)上(shàng)年(nián)度分支機(jī)構的(de)營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬和(hé)資産總額三個(gè)因素計(jì)算(suàn)各分支機(jī)構分攤所得稅款的(de)比例；三因素權重分别為(wèi)0.35、0.35、0.30。
B1公司分攤比例=（500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45;
B2公司分攤比例=（300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37;
B3公司分攤比例=（200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18
第四步：計(jì)算(suàn)各公司應分攤應納稅所得額：
B1公司應納稅所得額=500*0.45=225（萬元）;
B2公司應納稅所得額=500*0.37=185（萬元）;
B3公司應納稅所得額=500*0.18=90（萬元）。
問(wèn)題十六
計(jì)算(suàn)的(de)總分公司的(de)分攤比例平時(shí)每個(gè)季度允許調整嗎(ma)？
答(dá)複：
一般不得随意調整了。
分支機(jī)構分攤比例一經确定後，除特殊情況，當年(nián)不作(zuò)調整。
問(wèn)題十七
外(wài)地(dì)的(de)分公司，在季度預繳企業(yè)所得稅的(de)時(shí)候，如何填報季度所得稅申報表？
答(dá)複：
分支機(jī)構僅填寫A20000表，勾選表中“預繳方式”、“企業(yè)類型”後，填報第20行（分支機(jī)構本期分攤比例）、21行（分支機(jī)構本期分攤應補（退）所得稅額）。
問(wèn)題十八
分公司季度申報企業(yè)所得稅時(shí)也是按照(zhào)收入、成本費(fèi)用、實際利潤計(jì)算(suàn)填報嗎(ma)？分公司是否需要報送财務報表？
答(dá)複：
不是的(de)，對(duì)于分支機(jī)構季度申報企業(yè)所得稅時(shí)，收入、成本費(fèi)用無需申報，隻需要填報總機(jī)構分攤給分支機(jī)構的(de)稅額。
部分企業(yè)在季度申報時(shí)總機(jī)構和(hé)分機(jī)構沒有(yǒu)彙總的(de)情況，總機(jī)構填寫自(zì)己的(de)收入、成本費(fèi)用，分支機(jī)構填寫自(zì)己的(de)收入、成本費(fèi)用。這(zhè)種做法是錯(cuò)誤的(de)。建議(yì)糾正。
季度申報時(shí)分支機(jī)構無需填寫《企業(yè)所得稅彙總納稅分支機(jī)構所得稅分配表》（A202000）；無需報送财務報表；隻需填寫分稅的(de)金(jīn)額就可以。
問(wèn)題十九
我單位為(wèi)就地(dì)繳納稅款的(de)二級分支機(jī)構，進行年(nián)度企業(yè)所得稅申報時(shí)是否需報送年(nián)度财務報表？
答(dá)複：
您單位為(wèi)二級分支機(jī)構，根據相(xiàng)關規定，二級分支機(jī)構年(nián)度企業(yè)所得稅彙算(suàn)清繳時(shí)無需報送年(nián)度财務報表。
因此，對(duì)二級分支機(jī)構，電(diàn)子(zǐ)稅務局不提供年(nián)度财務報表報送模塊。
問(wèn)題二十
老(lǎo)師(shī)，總公司和(hé)分公司之間(jiān)也有(yǒu)業(yè)務往來(lái)并且互相(xiàng)開(kāi)具發票(piào)，會計(jì)上(shàng)需要正常做銷售收入嗎(ma)？企業(yè)所得稅上(shàng)是不是也要正常做銷售收入？
答(dá)複：
在增值稅上(shàng)，由于互相(xiàng)開(kāi)票(piào)了，因此總分公司應按規定分别确認增值稅銷售額。
分公司屬于總公司的(de)一個(gè)分支機(jī)構，不具備獨立法人(rén)資格。總分公司之間(jiān)的(de)商品交易，并不能給公司所有(yǒu)者帶來(lái)經濟利益的(de)總流入，因此會計(jì)處理(lǐ)上(shàng)不能确認為(wèi)收入。即：總分公司之間(jiān)的(de)交易，在會計(jì)上(shàng)不能确認為(wèi)收入。總分公司作(zuò)為(wèi)統一法人(rén)主體(tǐ)，彼此之間(jiān)的(de)商品調撥，并沒有(yǒu)改變商品所有(yǒu)權的(de)歸屬，沒有(yǒu)失去(qù)對(duì)商品的(de)所有(yǒu)權和(hé)控制權，因此不能确認為(wèi)企業(yè)所得稅收入。
問(wèn)題二十一
總公司是增值稅一般納稅人(rén)，請問(wèn)設立的(de)分公司可以是小(xiǎo)規模納稅人(rén)嗎(ma)？
答(dá)複：
可以的(de)。
根據财稅[2016]36号文(wén)附件(jiàn)1第四十六條以及《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規定，總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構不在同一縣（市(shì)）的(de)，應當分别向各自(zì)所在地(dì)的(de)主管稅務機(jī)關申報納稅；經财政部和(hé)國(guó)家(jiā)稅務總局或者其授權的(de)财政和(hé)稅務機(jī)關批準，可以由總機(jī)構彙總向總機(jī)構所在地(dì)的(de)主管稅務機(jī)關申報納稅。故，總公司為(wèi)一般納稅人(rén)，其分公司可以是小(xiǎo)規模納稅人(rén)。
問(wèn)題二十二
分公司若是獨立核算(suàn)，是不是分公司必須單獨申報企業(yè)所得稅？
答(dá)複：
分支機(jī)構是否獨立核算(suàn)，不影響所得稅彙總繳納。居民(mín)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地(dì)區(qū)（指跨省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)和(hé)計(jì)劃單列市(shì)，下(xià)同）設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分支機(jī)構的(de)，該居民(mín)企業(yè)為(wèi)跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)（以下(xià)簡稱彙總納稅企業(yè)）。具體(tǐ)可以參考（國(guó)家(jiā)稅務總局公告[2012]第57号）
提醒：
總機(jī)構和(hé)具有(yǒu)主體(tǐ)生(shēng)産經營職能的(de)二級分支機(jī)構，就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。但(dàn)并不是所有(yǒu)分支機(jī)構都(dōu)需要就地(dì)繳納，符合規定的(de)二級分支機(jī)構不就地(dì)分攤繳納企業(yè)所得稅。
問(wèn)題二十三
老(lǎo)師(shī)，季度預計(jì)申報的(de)時(shí)候，對(duì)于彙總納稅的(de)總分機(jī)構，由于分公司每季的(de)企業(yè)所得稅是由總公司彙總申報，分公司是否還(hái)要申報？
答(dá)複：
要的(de)。總公司預繳申報後，要将《分配表》交由各分公司。各分公司根據總公司分配的(de)所得稅額向各自(zì)主管稅務機(jī)關做預繳申報，各分公司填報《預繳申報表主表》，隻需要填寫主表第20行、第21行。
分支機(jī)構僅填寫A20000表，勾選表中“預繳方式”、“企業(yè)類型”後，填報第20行（分支機(jī)構本期分攤比例）、21行（分支機(jī)構本期分攤應補（退）所得稅額）。
特别提醒：
分支機(jī)構無需自(zì)行計(jì)算(suàn)，總機(jī)構統一計(jì)算(suàn)即可。
問(wèn)題二十四
老(lǎo)師(shī)，對(duì)于彙總納稅的(de)總分機(jī)構，總機(jī)構彙算(suàn)清繳了，分公司是否還(hái)要彙算(suàn)清繳？
答(dá)複：
是的(de)。彙總納稅企業(yè)應當自(zì)年(nián)度終了之日(rì)起5個(gè)月(yuè)內(nèi)，由總機(jī)構彙總計(jì)算(suàn)企業(yè)年(nián)度應納所得稅額，扣除總機(jī)構和(hé)各分支機(jī)構已預繳的(de)稅款，計(jì)算(suàn)出應繳應退稅款，按照(zhào)本辦法規定的(de)稅款分攤方法計(jì)算(suàn)總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構的(de)企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分别由總機(jī)構和(hé)分支機(jī)構就地(dì)辦理(lǐ)稅款繳庫或退庫。故還(hái)是要申報的(de)。
問(wèn)題二十五
分公司需要填報企業(yè)年(nián)報并公示嗎(ma)?
答(dá)複：
需要,分公司如果财務管理(lǐ)屬于非獨立核算(suàn)的(de)，資産經營信息欄全部填“0”；如果屬獨立核算(suàn)的(de)，按本單位财務報表填寫。
問(wèn)題二十六
老(lǎo)師(shī)，我們兩家(jiā)公司是總分公司關系，相(xiàng)互之間(jiān)無償借款金(jīn)額較大，增值稅需要視(shì)同銷售嗎(ma)？
答(dá)複：
是的(de)，需要視(shì)同銷售貸款服務，需要繳納增值稅。原因就是總公司與分公司在增值稅上(shàng)是兩個(gè)獨立的(de)主體(tǐ)，無償借款需要視(shì)同銷售。
問(wèn)題二十七
老(lǎo)師(shī)，我們兩家(jiā)公司是總分公司關系，相(xiàng)互之間(jiān)經常調撥貨物(wù)，增值稅需要視(shì)同銷售嗎(ma)？
答(dá)複：
總分公司相(xiàng)互之間(jiān)經常調撥貨物(wù)，增值稅是否需要視(shì)同銷售，主要是看(kàn)看(kàn)總分公司是否在同一個(gè)縣（市(shì)），若是在在同一個(gè)縣（市(shì)）而且移送到收貨方後對(duì)外(wài)銷售貨物(wù)，則這(zhè)樣的(de)調撥貨物(wù)增值稅需要視(shì)同銷售。單純的(de)內(nèi)部調撥比如用于收貨方內(nèi)部使用等的(de)不需要視(shì)同銷售。
參考：
1、根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)增值稅暫行條例實施細則》（财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局令第50号）第四條第三項的(de)規定，設有(yǒu)兩個(gè)以上(shàng)機(jī)構并實行統一核算(suàn)的(de)納稅人(rén)，将貨物(wù)從(cóng)一個(gè)機(jī)構移送其他(tā)機(jī)構用于銷售，除相(xiàng)關機(jī)構設在同一縣（市(shì)）外(wài)，應當視(shì)同銷售貨物(wù)。
2、《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)所屬機(jī)構間(jiān)移送貨物(wù)征收增值稅問(wèn)題的(de)通(tōng)知》（國(guó)稅發〔1998〕137号）規定：“《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)增值稅暫行條例實施細則》第四條視(shì)同銷售貨物(wù)行為(wèi)的(de)第（三）項所稱的(de)用于銷售，是指受貨機(jī)構發生(shēng)以下(xià)情形之一的(de)經營行為(wèi)：一、向購貨方開(kāi)具發票(piào)；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構的(de)貨物(wù)移送行為(wèi)有(yǒu)上(shàng)述兩項情形之一的(de)，應當向所在地(dì)稅務機(jī)關繳納增值稅；未發生(shēng)上(shàng)述兩項情形的(de)，則應由總機(jī)構統一繳納增值稅”。
問(wèn)題二十八
老(lǎo)師(shī)，請問(wèn)一下(xià)，分公司接受的(de)專票(piào)可以放(fàng)到總公司抵扣嗎(ma)？
答(dá)複：
分公司和(hé)總公司在增值稅上(shàng)屬于不同的(de)納稅主體(tǐ)，二者納稅人(rén)識别号也不一樣，因此分公司接受的(de)專票(piào)不可以放(fàng)到總公司抵扣，各自(zì)抵扣自(zì)己的(de)。
問(wèn)題二十九
老(lǎo)師(shī)，分公司擡頭的(de)費(fèi)用發票(piào)，可以拿(ná)到總公司稅前扣除嗎(ma)？
答(dá)複：
若是總分公司的(de)企業(yè)所得稅是彙總納稅的(de)，而企業(yè)所得稅是法人(rén)稅制，總公司的(de)發票(piào)開(kāi)成分公司的(de)擡頭是可以在企業(yè)所得稅中扣除的(de)。
問(wèn)題三十
老(lǎo)師(shī)，總公司簽訂的(de)合同，實際上(shàng)由分公司來(lái)提供業(yè)務服務并開(kāi)票(piào)，發包方取得分公司的(de)增值稅專用發票(piào)是否允許抵扣增值稅？
答(dá)複：
若是你(nǐ)是建築行業(yè)可以。根據國(guó)家(jiā)稅務總局公告2017年(nián)第11号《國(guó)家(jiā)稅務總局關于進一步明(míng)确營改增有(yǒu)關征管問(wèn)題的(de)公告》規定：建築企業(yè)與發包方簽訂建築合同後，以內(nèi)部授權或者三方協議(yì)等方式，授權集團內(nèi)其他(tā)納稅人(rén)（以下(xià)稱“第三方”）為(wèi)發包方提供建築服務，并由第三方直接與發包方結算(suàn)工(gōng)程款的(de)，由第三方繳納增值稅并向發包方開(kāi)具增值稅發票(piào)，與發包方簽訂建築合同的(de)建築企業(yè)不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建築服務的(de)納稅人(rén)開(kāi)具的(de)增值稅專用發票(piào)抵扣進項稅額。
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